公共经济学第九章.pptx

第九章 税种分类与税制结构;9.1 税种的分类;9.1.1税种分类理论的沿革;9.1.2、税种分类可采用不同的标准;9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类;2.马斯格雷夫的税收三分法： 美国哈佛大学教授理查德·A·马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉·B·马斯格雷夫(Richard A．Musgrave and Peggy B．Musgrave)按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税三大类(参见图9—1，前一大体系)。 ;; 另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1中）;9.1.4、 OECD 和IMF的税种分类：;第二节 税制结构的设计; 税制结构 ● ●单一税制结构和复合税制结构 ——单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度。 ———复合税制：指一个国家在一定时期内实行由多种税 种组成的税收制度。;;●复合税制结构的典型形态: —以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。 —以所得税为主体的税制结构（发达国家）。 —所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。 —其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如资源税的国家）。; 1.各个税种之间的相互协调、相互补充 2.主体税种的确立 (1) 当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税种 。 (2) 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主体税，发展中国家以商品税为主 体税 ;(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。 英国 著名经济学家希克斯(J．R．Hicks)认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于商品税。（见图9-2） ;结论：所得税给纳税???带来的效益损失比同量的消费税轻。;（4）虽说所得税更符合效率与公平原则，但它对征管条件和征管手段有较高的要求，发展中国家往往不具备这样的要求，只能以商品税为主体税。随着征管条件和征管手段的改善，主体税种也会实现由商品税向所得税的转变。 ;9.2.2、税源的选择;2.税源一般确定为各种收入。如工资、利润、利息、地租。 这样税收即使过重，也不会伤及税本。财产有时也可当税源，具体情况具体分析。;9.2.3、税率的安排;;2.确立税率形式 （1）比例税率（效率） 如流转课税 （2）累进税率（公平） 如所得课税、财产课税;9.3 对所得的课税;（2）应税所得额的计算 净所得≠应税所得。 A.总所得一税法允许的不计入项目＝毛所得 B.毛所得-必要的费用开支＝调整毛所得 C.调整毛所得-税法允许的扣除项目＝净所得 D.净所得-个人宽免额＝应税所得 （3）所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。;3.所得税计征类型 (1) 分类所得税制 对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等等，并对每一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，我国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。工资、薪金所得适用于税率?5%～45%的超额累进税率；个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率；稿酬所得适用于20%的比例税率 。;（2）综合所得税制 对同一纳税人在一定时期内的各种所得，如生产经营所得、工资、薪金所得、财产转让所得、利息、股息及特许权使用费所得等，都归集在一起，按照一个税率来计算其所得税的制度。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税 。 综合所得税制于19世纪中叶首创于德国。综合所得税的税制一般都采用累进税率，但也有的国家采用比例税率。我国的企业所得税是综合所得税制 。 ;（3）混合所得税制 即对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税；纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。分类综合所得税制首先是法国在1917年第一次世界大战期间开始实行的。 混合