由浅入深(类)永续债(二).pdf

由浅入深（类）永续债（二） 说明：部分例题单独来看可能不具有合理商业理由，仅 为理解准则规定之用。企业会计准则第 37 号——金融工具 列报第八条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： （一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。第十 条金融负债与权益工具的区分： （一）如果企业不能无条件 地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则 该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽然没有明 确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有 可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。第十四条企 业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是 否为复合金融工具。企业所发行的非衍生工具可能同时包含 金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工具，发行方 应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资 产或权益工具。企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负 债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债 成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工 具的公允价值） ，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成 分的公允价值，作为权益工具成分的价值。 【例 11 】甲公 司接受一笔委托贷款 1000 万元，主要合同条款如下： （1） 贷款期限：无固定期限，自 2015 年 1 月 1 日（“起息日”） 至贷款方宣布贷款到期日止。如贷款方宣布贷款到期时甲公 司无充足的现金予以支付，则甲公司可递延偿还本金，直至 具有偿还能力。 （2 ）贷款利率：第一年至第二年 10% ，第三 年至第五年 15% ，五年以后 20% 。（3 ）利息支付：付息日 为委托贷款存续期内每年的 12 月 31 日。如付息日甲公司无 充足的现金支付利息，则甲公司可递延支付利息，直至具有 支付能力。 【解析】①贷款方具有要求甲公司偿还贷款本金 的合同权利，即甲公司不能无条件地避免以交付现金来履行 偿还本金的合同义务。存在对甲公司履行合同义务的能力的 限制，并不能否定甲公司承担的合同义务。②利率跳升机制 不会使甲公司承担支付现金或其他金融资产的合同义务。③ 甲公司承担一项在固定日期以现金支付贷款利息的合同义 务。理由同①结论：甲公司不能无条件地避免以交付现金或 其他金融资产来履行一项合同义务，因此该金融工具整体分 类为金融负债。说明：对企业履行交付现金或其他金融资产 合同义务能力的限制， 如不能获得外币 / 需要得到有关监管部 门的批准 / 有充足的可供分配利润才能支付等， 并不能否定在 该金融工具中企业所承担的合同义务或持有人所享有的合 同权利。 【例 12 】甲公司接受一笔委托贷款 1000 万元， 主要合同条款如下： （1 ）贷款期限：无固定期限，自 2015 年 1 月 1 日（“起息日”）至甲公司宣布贷款到期日止。 （2 ） 贷款利率：第一年至第二年 10% ，第三年至第五年 15% ， 五年以后 20% （3 ）利息支付：付息日为委托贷款存续期内 每年的 12 月 31 日，在贷款的每个付息日， 甲公司可自行选 择将当期利息以及前期已经递延的所有利息推迟至下一个 付息日支付，且不受任何递延支付利息次数的限制。甲公司 历史上对具有类似条款的金融工具均按合同约定时间偿还 贷款本金 / 支付贷款利息， 并且甲公司管理层意图仍将按合同