《关于长期股权投资顺逆流交易处理》第一年、第二年会计分录的推导文.pdfVIP

《关于长期股权投资顺逆流交易处理》第一年、第二年会计分录的推导 ①首先谈谈权益法的定义 权益法是指长期股权投资按照初始投资成本计量后， 在投资持有期间根据投资方 享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的定义表明，运用权益法的目标是通过调整投资账户来反映被投资单位所 有者权益的变化， 使得投资账户的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相等， 定义 本身关注的是被投资企业的整体的经营状况， 而不仅仅只是其所实现的利润， 这与成本法类 似关注的子公司是整体的经营状况。 母公司对待这二者的处理本质上是一致的， 无论是权益 法、成本法均通过长期股权投资这一账户将子公司、 联营企业纳入到个别财务报表中， 故在 许多处理的细节、内在机理有相同和借鉴之处。 ②在了解运用权益法核算的目的后 （通过权益法， 把在被投资企业的所有者权益和经营成果 中所拥有的份额， 通过“长期股权投资”和“投资收益”项目纳入到集团实体的合并财务报 表中来）可以得出权益法实际上是作为编制合并财务报表的一种工具，那么在 权益法下 顺 流、逆流交易的如何抵消未实现内部交易损益，其核心思想是：借鉴母子公司之间内部交 易的抵消分录作为其要达到的效果。然后考虑个别报表中已经作出的调整分录。用最终的 分录减去个别报表中已经进行调整的分录得出在编制合并报表中需要作出编制的调整分 录。个人觉得对于这部分处理的做法觉得比较合理和简洁。我在学习过程中，通过假设对 于这部分交易，均属于集团企业，那么就是集团企业内部的交易，那么无论这些货物是否 出售，均需要将这笔因交易确认的收入、成本抵消掉。然后再考虑，在这些货物未出售时 体现为资产的虚增对应为长期股权投资虚增，那就调减长期股权投资；出售时体现为收益 的实现，故调增投资收益。 【例】A 企业于 20 ×6年出资 2000 万设立 B 企业， A 企业占 B 企业 20%股份。 20 ×8年， A 企业将 1250 万元的存货销售给 B 企业，存货的成本为 750 万元的。直至年末仍旧未将商品 转让、销售。假设无其他调整事项 表格 1- 1 本年个别报表中已经达到的 合并报表中要达到的效果 合并报表中的调整分录 效果 第①年末，全部未出售 第①年末，全部未出售 第①年末，全部未出售 借：营业收入 250 借：投资收益 100 借：营业收入 250 贷：营业成本 150 贷：长期股权投资 100 贷：营业成本 150 顺 长期股权投资 100 投资收益 100 流 交 第①年末，全部出售 第①年末，全部出售 第①年末，全部出售 易 借 ：营业收入 250 存货已经全部出售不存在未 借 ：营业收入 250 调 第 贷 ：营业成本 150 实现内部交易损益，也就无 贷 ：营业成本 150 整 一 投资收益 100 消除分录 投资收益 100 分 年