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第九讲 出口货物退（免）税的会计核算 一、免、抵、退税的会计核算 生产企业“免、抵、退”税的会计核算，根据业务流程和计算方法可分为： 出口销售收入的核算、 不予免征和抵扣税额的核算、 应交税费的核算、 免抵税额 和退税额的核算，以及免、抵、退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对 出口货物 “免、抵、退”税的核算， 主要涉及到 “应交税费—应交增值税” 、 “应 交税费—未交增值税”和“其他应收款”等会计科目。具体核算过程如下： 1、货物出口并确认收入实现时， 根据出口销售额 （FOB价）作账务处理如下： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入 2、月末根据企业当月出口销售收入、免税购进料件 金额以及其他有关数 据和出口货物的征、 退税税率， 计算出口货物不予免征和抵扣税额， 作账务处理 如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中应退税额，作账务处 理如下： 借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 4 、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额作账务处 理如下 （一般企业不作此笔会计处理， 因其主要是税务机关免抵调库的依据， 对 增值税的核算影响不大）： 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，作账务处理如下： 借：银行存款 贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 例一、某生产型外商投资企业， 2007年 1月出口销售额（ CIF价） 110万美 元，其中有 40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费 10万美 元，内销销售收入（不含税价） 200万元人民币，当期取得的增值税专用发票 上注明的不含税价格为 823.53 万元，税额 140万元人民币，该企业销售的货物 的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 7.80 。则当期会计处理如 下： （1）实现出口销售收入账务处理如下： 出口销售收入 = （1,100,000-100,000 ）×7.8=7,800,000 （元） 运保费 =×7.8=780,000 （元） 借：应收账款 --XX 公司 8,580,000 贷：主营业务收入—免抵退出口 7 ，800，000 其他应付款 -- 运保费 780,000 （2 ）实现内销销售收入账务处理如下： 销项税额 = ×17%=（元） 借：应收账款 --XX 公司 2 ，340，000 贷：主营业务收入 -- 内销收入 2 ，000，000 应交税金 -- 应交增值税（销项税额） 340 ，000 （3）采购的原材料： 借：原材料 8 ，235，300 应交税金 -- 应交增值税（进项税额） 1 ，400，000 贷：应付帐款 9 ，635，300 （4 ）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝ （1，100，000－