《企业会计准则与制度》第十二章考点手册（标准版）（完美版）.docxVIP

PAGE 1 《企业会计准则与制度》 第十二章 所得税 考点58所得税会计概述（★三级考点，单选） 1.所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。 （1）一项资产的账面价值＜其计税基础的：表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。 （2）一项资产的账面价值＞其计税基础的：两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 2.所得税会计核算的一般程序： （1）账面价值的确定：按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （2）计税基础的确定：按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）递延所得税的确定： ①比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额； ②并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。 （4）当期所得税的确定： 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。 （5）利润表中的所得税费用的确定：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。 考点59资产、负债的计税基础（★★二级考点，单选、改错、名词） 1.【资产的计税基础】是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 【负债的计税基础】是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，用公式表示即：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。 2.资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。 3.资产负债表中部分资产项目计税基础的确定： （1）固定资产 ①初始确认：账面价值=计税基础。 ②持有期间后续计量： 会计：会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量。 税法：按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量，固定资产的账面价值与计税基础之间可能存在差异,主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 （2）无形资产 无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 ①内部研究开发形成的无形资产 会计：会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。 税法：对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。如该无形资产的确认不是产生于合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 ②无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 税法：如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造成该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。 (4）其他资产 ①投资性房地产：对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。 ②其他计提了资产减值准