[实用参考]个税-税收筹划.ppt

* 工资分摊发放法分析  A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。 A公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为48％，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付： （1）按月平均，月中支付； 　　（2）按季平均，季末支付； 　　（3）按半年平均，年中与年末支付； 　　（4）年终一次支付。 　　上面哪种支付方式最有利呢？ * 工资分摊发放法分析 按国税发［2005］9号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 * 奖金发放的相关规定 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。? 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 * 工资分摊发放法分析 上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下： 按月平均，月中支付: 全年应纳的个人所得税＝［（21666.67＋20000－2000）×25％－1375]×12=102499.8元 按季平均，季末支付: 全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×8＋[（21666.67＋60000－2000）×35％－6375]×4＝28466.67＋86033.34＝114500元； * 按半年平均，年中与年末支付 全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×10＋[（21666.67＋120000－2000）×45％－15375]×2＝35583.34＋94950.90＝130534.24元； 年终一次支付 全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000）×20％－375]×12=42700元 按12个分摊后每月的奖金＝240000÷12＝20000元，适用税率为20％，速算扣除数为375元 年终奖金应纳税额＝240000×20％－375＝47625元 全年应纳税额＝42700＋47625＝90325元 工资分摊发放法分析 * 劳务报酬所得节税筹划 1、分项计算筹划法 2、支付次数筹划法 如董事费收入 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以扣除 3、费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用 * 劳务报酬所得节税筹划 例．某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。　　假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：　　　　应纳税所得额＝60000－60000×20％＝48000(元)属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下： 应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）-2000＝12400（元）　　如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：　　每月应纳税额＝(5000－5000×20％)×20％＝800（元）　　全年应纳税额＝800×12＝9600(元)　 12400－9600＝2800(元)　　这样，该人按月纳税可避税2800元。 * 劳务报酬所得节税筹划 某教授应邀到某地讲学，时间为6天，每天收入5000元，共取得收入30000元。 方案一，讲课时间从11月25日到11月30日； 方案二，讲课时间从11月29日到12月4日。 请从节税的角度选择合理的时间。 * 解答 方案一 应纳税额＝30000 × （1－20％）×30％－2000＝5200（元） 方案二 应纳税额＝10000 × （1－20％）×20％＋20000 × （1－20％）×20％＝4800（元） 方案二比方案一节税400元。好处：增加了扣除，避免了加成征收。 * 稿酬所得的筹划 1、费用由出版社负担