股权激励的会计处理及影响.pdfVIP

股权激励的会计处理及影响 一、股权激励的成本 公司在股权激励中往往是以低于股权公允价值的价格向激 励对象授予股权，获得的对价是激励对象提供的服务。比如 公司在最近一次引入外部战略投资者过程中是以每股 5 元的 价格取得融资的（假设此次融资价格是公允价格） ，而股权 激励中却是以每股 1 元的价格授予激励对象股权，相差的每 股 4 元乘以激励的股数就成为公司为获取激励对象的服务而 支付的成本或费用。 二、股权激励的成本在会计上的处理方式 （一）相关规定如果激励的股权在授予后立即可行权的，即 没有等待期、绩效要求，根据《企业会计准则第 11 号—— 股份支付》 第五条规定： “授予后立即可行权的换取职工服务 的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公 允价值计入相关成本或费用， 相应增加资本公积。 ”公司须在 股权授予日在会计账簿中计入股权激励的成本或费用。如果 激励股权被授予后还须有一定的等待期或者业绩条件要求， 根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》第六条第一款 规定： “完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的 换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个 资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为 基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务 计入相关成本或费用和资本公积。 ”股权激励的成本或费用需 要在等待期内分摊，每个资产负债表日只是计入当期的成本 或者费用。 同时， 根据上述规定第七条： “企业在可行权日之 后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行 调整。 ”无论是立即行权还是延期或者附条件行权， 在行权之 后，公司都不应再对已经确认的激励成本或者费用进行调整。 （二）相关案例在中国裁判文书网上能查到的相关案例只有 一例：李广元与苏州周原九鼎投资中心、上海瓯温九鼎股权 投资中心股权转让纠纷一案，该案就是双方当事人就股权激 励成本是否应该在当年的公司净利润中扣除产生的争议。 1、案件基本事实四川明星电缆股份有限公司（以下简称明 星电缆公司）拟引进战略投资者。 2010 年 11 月 2 日，苏州 周原九鼎投资中心、上海瓯温九鼎股权投资中心（甲方）与 李广元（乙方，为明星电缆公司的实际控制人） 、明星电缆 公司（丙方）签订《投资协议书》 ，约定：甲方按每股 4.65 元受让乙方所持丙方的股份 2000 万股；第七条“经营业绩” 中 7.1.1 约定“若丙方从 2010 年到上市成功前每年实现的净 利润不低于 11000 万元， 则丙方上市后， 甲方在丙方成功上 市后 3 个月内向乙方支付上市奖励款 846 万元，其中苏州周 原九鼎投资中心向乙方支付上市奖励款 720 万元，上海瓯温 九鼎股权投资中心向乙方支付上市奖励款 126 万元”；7.1.2 约定“若丙方 2010 年实现净利润不低于 11000 万元，并且净 利润在 2010 年基础上每年平均增长 20% 以上，则甲方在丙