论进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析.pdfVIP

进 料 加 工 相 对 一 般 贸易 对 税 负 及 成 本 的 影响 分 析 一般贸易和进料加工对比 如公司进口某种原材料， 在生产同样产品同样出口的请况下， 是采用进料加工， 还是一般贸易更经 济，分析如下： 假设原材料到岸价为 A 元，关税税率为 C%，出口产品退税率为 b%，出口收入为 D元，内销收入 （不 含税）为 B 元，进项税为 E 元。（适用税率 17%，为了简化价值省却了汇率直接用人民币表示，并 假设最终应纳税额 0，所得税税率 25%） （一） 采用 一般 贸易 1、 进 口原材 料 需 交关 税 =A*C% 进口 原料 需征 增值 税 =(A+A*C%)*17% 2 、 内销 收入 产生 的销 项 税 =B*17% 3 、 出 口产品 免征 出口 环 节增 值税 ，但 是 免抵 退税 不得 免征 和 抵扣 的税 额 =D*(17-b)% 免抵 退税 额 =D*b% 4 、 月末应缴增值税税额 =B*17%+D*(17-b)% —E （二）采 用进 料加 工 1、进 口原 料免 征进 口环 节关 税及 增值 税 2 、内 销收 入产 生的 销项 税 =B*17% 3 、出 口产 品免 征出 口环 节增 值税 ，但 是 免抵 退税 不得 免征 和 抵扣 的税 额 =D*(17-b)% —A(17—b)% 免抵 退税 额 =D*b%—A*b% 4 、月末应缴增值税税额 =B*17%+D*(17-b)% —A(17— b)%—E （三）税 负及 成本 差 异 ???1 、 从 税负 差异 角 度 （1） 关税 ：一 般贸 易比 进料 加工 多征 进 口环 节关 税 A*C% ? （2 ）增 值税 ：一 般 贸易 比进 料加 工 多 = 【B*17%+D*(17-b)% — E】—【 B*17%+D*(17-b)% —A(17—b)%— E】=A(17—b)% （3 ）城建税及教育费附加：一般 贸易 比进 料加 工多 =A(17—b)%*10% （4 ） 所得 税： 一般 贸易 比进 料加 工多 =- 【A*C%+A(17— b)%+A(17—b)%*10%】*25% 故假 设以 上条 件成 立 的情 况下（ 也是 我公 司目 前进 出口 业务 现 状）进 料加 工比 一般 贸易 将节 税 =A* 【C%+(17— b)%*110%】*75% ???2 、 从 成本 费用 差 异角 度 ??? （1） 由于 进料 加 工进 口原 材料 不需 交 纳关 税， 进料 加工 节 省成 本 A*C% （2 ）进料 加工 销售 需转 出不 予抵 扣进 项 税 D*(17-b)% —A(17—b)%，而 一般 贸易 为 D*(17-b)% ， 即进 料 加工 少转 出进 项税 A(17—b)%， 进 料加 工 节省 成本 A(17—b)% （3 ）进料加工少计提主营业务税金 A(17— b)%*10% （4 ）由于进料加工成本降低，将造成进料加工利润额比一般 贸易 利润额多出 A*C%+A(17— b)%+A(17— b)%*10%，即多计提所得税【 A*C%+A(17— b)%+A(17—b)%*10%】*25% 从以上分析可以得出该笔业务进料 加工 比一 般贸 易将 降低 成本 =A* 【C%+(17— b)%*110%】*75% ??? 由 此可 以看 出进 料加 工节 省的 成本 只 与进 口原 料的 金额 、 进口 原料 的关 税率 以及出 口产 品的 退税 率有 关 . ?此外 ，由 于进 料加 工进 口原 料不 需交 纳 关税 及增 值税 ，从 而 可大 幅降 低存 货资 金 的占 用量 。 ???? 上述 分析 是针 对 基本 政策 理 论 而言 的 ，实 务中 许多 条件 是 在不 断变 化的 。 三、实例 进口原材料烷基酚 57.6 吨，付款金额 748733.76 元，烷基酚关税税率 5.5