“包工包料”与“包工不包料”、“包工包料包设备”的纳税区别.pdfVIP

“包工包料”与“包工不包料”、“包工包料包设备”的纳税区别 0 推 荐 （一）包工包料承包方式如何纳税 包工包料承包方式是建筑安装工程最基本的承包方式， 这种承包方式所计算的工 程价款是标准的工程价款。 其原因有两点： 第一、 工程价款计算的口径与预算定 额完全一致， 其直接费用的范围包括了人工费、 材料费、机械使用费； 计算方法、 取费标准符合工程价款结算的规定。 第二、这种承包方式计算的工程价款在工程 施工成本项目划分上与建筑企业会计制度保持一致， 便于企业成本管理和成本分 析，所以，营业税对建筑业计税营业额的确认是以这种承包方式结算的工程价款 为标准的，即包工包料方式工程结算价款等于建筑安装工程计税营业额。 建筑安装工程的结算价款是由两部分构成的， 其一是按工程量和预算定额计算的 直接费用；其二是各项取费，包括材料价差、临时设施费、长途搬迁费、法定利 润、税金、 间接费用等， 其计算方法是按直接费用和当地建设主管部门规定的费 率标准计算的。 （二）包工不包料承包如何纳税 包工不包料承包方式又称“甲供材料”，是指由建设单位提供材料，施工企业提 供建筑安装劳务的一种承包方式。 为了使“甲供材料”承包方式不至于因工程结算价款低而影响建筑安装工程计 税营业额， 《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰 工程作业， 无论与对方如何结算， 其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物 资和动力的价款在内。” 财政部 国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「 1995」045 号 第一条规定： “纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业， 无论与对方如 何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。 这里 讲的工程所用原材料及其他物资和动力的价款是指按定额计算的材料费。 这样规 定，就使包工不包料承包方式工程计税营业额与包工包料方式工程计税营业额保 持了一致，这是合理的，符合“公平税负”原则。 （但是从2006 年 8 月 17 日开始装饰类业务就不在执行这条政策了， 见 《财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》 （财税[2006]114 号文） 有人认为，应该这样计算包工不包料承包方式下的营业额： 按包工包料承包方式和预算编制办法规定计算工程结算价款， 以此作为计税营业 额，使甲供材料承包方式下的计税营业额与包工包料方式一致。 再在计税营业额 的基础上，按预算定额扣除材料费， 其余额作为建筑施工企业的实际工程结算价 款，与建设单位结算，作为 “工程结算收入”。 案例： 甲建安工程公司承建乙公司工程， 工程总价款 1500 万元，其中乙方自己提供建 筑原材料价值 500 万元。工程竣工结算后，乙公司支付甲建安公司 1000 万元， 甲建安公司确认营业收入 1000 万元，并以此为计税依据计提上缴营业税 30 万元 （1000×3%）。市地税局税务检查时，把甲建安公司此行为认定为偷税，甲公司 补缴营业税 15 万元、城建税 1.05 万元、教育费附加 0.45 万元，并被处以所偷 税款一倍的罚款 16.05 万元。甲公司未能正确理解税法要求， 结果为自己的违法 行为付出了惨重代价。