第章__生产与存货循环审计.pptxVIP

第10章 生产与存货循环审计;10.1概述;以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、本钱计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表;1、方案和安排生产 生产方案部门根据客户订单或销售预测和产品需求的分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先顺序编号的生产通知单。同时编制材料需求报告。 2、发出材料 生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓库部门那么依据经过批准???领料单发出原材料。 3、生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入库或转下一工序继续加工。;4、核算产品本钱 为了正确核算产品本钱，对在产品存货进行有效控制，必须建立健全本钱会计制度，将生产控制和本钱核算有机结合在一起。由财会部门核算。 5、验收并储存产成品 由仓储部门点验、检查及签收，签收后将实际入库数量通知财会部门。应加强存货动态管理。 6、发出产成品 仓储部门根据经批准的销货单编制一式四联发运凭单。 该循环业务活动通常涉及到生产方案部门、仓储、生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。;一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的内部控制和生产费用〔本钱〕的内部控制。 生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的审计测试同时进行往往更为有效； 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量和计价。;1、适当的职责别离 不相容岗位相互别离、相互制约和彼此监督。包括：货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；方案的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘点与相关会计记录等。 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产品完工检验入库；产品发出经批准等。 本钱控制：建立健全生产与存货本钱管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 3、实物控制 包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。;具体包括： 〔1〕调查了解生产与存货循环的内部控制。 〔2〕检查不相容职责的别离。 〔3〕抽查局部存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 〔4〕抽查盘点记录。 〔5〕审查产品生产、本钱管理制度执行情况及本钱核算和会计入账环节。 〔6〕评价生产与存货循环的内部控制。;案例： 某企业仓库保管人员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货工程的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余〔根据每天特定工作购置而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的〕，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 问题： 1、上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错报。 2、针对该企业业务循环上的弱点，提出改进建议。;答案： 1、存在的弱点和可能导致弊端。 〔1〕存货的保管和记帐职责未别离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 〔2〕仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 〔3〕领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料浪费或被贪污，以致生产本钱虚增。 〔4〕领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产本钱的虚增。 〔5〕未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。;答案： 2、存货循环内部控制的改进建议： 〔1〕建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。 〔2〕仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。 〔3〕对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产方