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第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税 问题 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价转移利润 滥用国际税收协定 利用信托方式转移财产 组建内部保险公司 资本弱化 选择有利的公司组织形式 纳税人通过移居防止成为高税国的税收 居民 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国〔或避税地〕关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。关联企业账上人为地表现出来的利润称为诡设利润〔trap profit〕。 市价 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户〔方案1〕，那么A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 5.1 国际避税的主要手段 正常定价的税收效果〔方案一〕 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案1 销售收入 150 220 220 销售产品成本 100 150 100 销售总利润 50 70 120 其他支出 10 10 20 应税所得 40 60 100 所得税 （30%/50%） 12 30 42 税后利润 28 30 58 表5—1a 正常定价的税收效果 单位：万美元 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例〔续〕 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，那么A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润那么会相应下降30万美元〔方案二〕。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元〔42万 -36万〕，税后利润总额那么从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 5.1 国际避税的主要手段 转让定价的税收效果〔方案二 〕 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案2 销售收入 180 220 220 销售成品成本 100 180 100 销售总利润 80 40 120 其他支出 10 10 20 应税所得 70 30 100 所得税 （30%/50%） 21 15 36 税后利润 49 15 64 表5—1b 转让定价的税收效果 单位：万美元 5.1 国际避税的主要手段 存在关税条件下转让定价的税收效果 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案1 销售收入 150 220 220 销售产品成本 100 150 100 进口关税 （10%） —— 15 15 销售总利润 50 70 120 其他支出 10 10 20 应税所得 40 60 100 所得税（30%/50%） 12 30 42 税后利润 28 30 58 表5—2a 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 5.1 国际避税的主要手段 存在关税条件下转让定价的税收效果〔续一〕 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案2A 销售收入 180 220 220 销售成品成本 100 180 100 进口关税（10%） — 18 18 销售总利润 80 40 120 其他支出 10 10 20 应税所得 70 30 100 所得税（30%/50%） 21 15 36 税后利润 49 15 64 表5—2b 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 5.1 国际避税的主要手段 存在关税条件下转让定价的税收效果〔续二〕 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案2B 销售收入 180 220 220 销售成品成本 100 180 100 进口关税（16%） — 28.8 28.8 销售总利润 80 11.2 91.2 其他支