合并报表编制及注意事项.ppt

如何编制合并财务报表;一、合并财务报表 1、合并财务报表的定义 2、合并财务报表的组成 3、合并财务报表的范围 二、合并的类型 1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并 三、合并的特殊考虑事项 1、报告期内增减子公司的处理 2、其他事项考虑;四、合并报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计期间 2、对子公司以外币表示的财务报表进行折算 3、收集编制合并报表的相关资料 五、合并及常见问题举例 ; 前言： 19世纪末，美国发生第一次??购浪潮，此后在西方发达国家又发生了四次并购浪潮，从而实现了企业规模扩大和企业垄断。我国企业合并浪潮首次是发生在1949年以后，主要是带有社会主义改造性质的公有经济对私营工商企业的合并。20世纪90年代以后，我国企业合并不仅形式多样而且规模空前。企业为了扩大甚至垄断产品市场、实行多样化经营从而快速在全国范围内兼并其他企业，全球经济一体化使得兼并重组在世界范围内开展。在此前提下，一套反映集团整体财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对企业财务信息使用者来说不仅相关而且非常必要。 　　; 前言： 　　自2007年起，与国际财务报告准则实质性趋同的新《企业会计准则》体系在上市公司中执行，2008年在央企和地方国企执行并逐步向所有企业推广执行。新《企业会计准则》在财务报表的格式和内容上较原准则有很大变化，尤其对合并财务报表的编制和披露提出了很多新要求。新准则对合并企业财务报表采用实体理论编制，是在集团公司全体股东的立场上设计合并财务报表，有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表的情况发生。 2014年2月17日颁布的（财会〔 2014〕10号）文对《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行重新修订，原（财会〔2006〕3 　; 前言： 号）中关于合并财务报表予以废止。 《国际财务报告准则第10号-合并财务报表》规定： 1、要求控制一个或多个主体（子公司）的主体（母公司）列报合并财务报表； 2、定义控制的原则，并将其作为合并的基础； 3、明确如何应用控制的原则，以辨认投资者是否控制被投资者，并因此将被投资者纳入合并范围； 4、明确合并财务报表的会计处理规定。 该准则的内容由两部分组成： 1、定义控制的原则，并如何应用控制原则，以确定合并基础； 2、编制合并财务报表，包括哪些内容需要会计处理（抵消）以及如何会计处理等。 ;一、合并财务报表 1 、合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 　　　　 ;1 、合并财务报表的定义 新版准则与旧版准则相比对子公司的范围进一步延伸，即新版准则中的子公司也可能是被投资单位中可分割的部分，即为新版准则第二十条中所表述的“单独主体”；同时，将旧版准则中受母公司控制的特殊目的主体改称为企业所控制的结构化主体。结构化主体包括证券化工具、资产支持融资、部分投资基金等。 2、合并财务报表的组成 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； ;（3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 新版准则规定企业集团中中期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。和年度合并财务报表相比，中期合并财务报表中的合并所有者权益变动表的编制可以“豁免”。 我们今天主要讲的是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的编制，所有者权益变动表的编制主要是依据审定的合并资产负债表和合并利润表编制而成。 　 ;2、合并财务报表的组成 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投资机构） 3、合并财务报表的范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报;3、合并财务报表的范围 金额。 　在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力： 　　（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 　　（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持