股权收购会计及所得税处理浅探参照.pdfVIP

· 81 对收购企业的反向购买，从而影响到收购企业甲公司的合并报表 下列条件的，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳 编制 。（2）收购企业以股份支付为合并对价， 但被收购企业原股东 税所得额为限，确认相应的递延所得税资产： （1）暂时性差异在可预 取得的对价股权未形成企业合并，或收购企业以非货币性资产为 见的未来很可能转回 。（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差 合并对价，应根据 《非货币资产交换准则 》，按长期股权投资换取资 异的应纳税所得额 。可抵扣的暂时性差异在可预见的未来是否很可 产进行会计处理 。（3）收购企业以货币资产为合并对价， 应根据 《长 能转回，主要取决于企业对该项长期投资的持有意图， 如果企业不 期股权投资准则 》，按股权出售进行会计处理 。 打算长期持有该项长期股权投资， 则该可抵扣暂时性差异将在该项 二 、股权收购所得税处理 投资出售时转回， 从而对该期间的所得税产生影响 。对于不符合前 （一）一般税务处理 （1）收购企业以公允价值作为取得的股 述条件的可抵扣暂时性差异， 不应确认递延所得税资产 。 权或资产计税基础； （2）收购企业应确认非股权支付对价的所得或损 四 、案例分析 失；（3）被收购企业的股东应确认股权转让所得或损失； （4）被收购企 ［例 ］ 甲公司原有股本 9500万股，现以每股 7.2元的价格向乙公 业股东自收购方取得的各项资产，应当以公允价值作为计税基础； 司的原股东丙公司定向增发 500万股普通股 （面值1元），以及一台 （5）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变 。 原值 500万元，已提折旧 200万元，公允价值为 400万元的机器设备， （二）特殊纳税处理 （1）收购企业取得被收购企业股权， 以本 收购其持有的乙公司全部股权 。丙公司原持有乙公司 80 ％的股权， 企业股权支付取得的部分， 按被收购股权的原有计税基础确定， 以 采用成本法核算，其账面价值为 2000万元 （假设与计税基础无差 非股权支付取得的部分， 以公允价值为计税基础 。（2）收购企业应 异）。收购日乙公司的所有者权益账面价值为 4000万元，公允价值 确认非股权支付对价的所得或损失 。（3）被收购企业原股东取得收 为 5000万元 。在此股权收购业务中，甲公司的股份支付比例为： 购企业的股权的计税基础， 应按被收购股权的原有计税基础确定， （7.2 ×500）/ （7.2 ×500 ＋400）＝90 ％。超过了特殊纳税处理要求的 但取得的非股权支付的计税基础应按公允价值确定 。（4）被收购企 85％ 的股份支付比例， 取得了乙公司 80％的股权，超过了 75 ％的收 业的原股东暂不确认与收购企业股权支付相对应的股权转让所得 购股权比例，在满足其他特殊纳税处理条件的情况下， 收购各方可 或损失，但应确认与收购企业非股权支付相对应的股权转让所得 选择特殊纳税处理， 也可选择按一般纳税方法处理， 但相关企业必 或损失 。（5）收购企业 、被收购企业的原有各项资产和负债的计税 须选择一致的纳税处理方法 。 基础和其他相关所得税事项保持不变 。 （一）一般税务处理 一是同一控制下 。（1）甲公司 （收购企业 ）。 选择采用特殊性纳税处理规定的股权收购业务必须同时满足 由于甲公司取得了