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12第1201号一打算审计工作 一、打算审计工作的作用和时刻安排（参见本准那么第三条） 　　1.打算审计工作的性质和范围，因审计业务情形的转变、被审计单位的规模和复杂程度、项目组关键成员以前从被审计单位取得的体会的不同而不同。 　　2.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的进程。打算审计工作通常于上期审计工作终止后不久或伴随着上期审计工作的完成绩开始了，直至本期审计工作终止为止。打算审计工作包括考虑某些活动的时刻安排和在进一步审计程序开始前必需完成的审计程序。例如，在识别和评估重大错报风险前，注册会计师需要在打算审计工作时考虑的事项包括： 　　（1）用作风险评估程序的分析程序； 　　（2）对适用于被审计单位的法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框架的总体了解； 　　（3）重要性的确定； 　　（4）专家的参与； 　　（5）实施的其他风险评估程序。 　　3.注册会计师可能决定与管理层讨论审计计划的要素，从而使审计业务更易于执行和管理（如协调某些计划的审计程序与被审计单位员工的工作）。虽然这种讨论经常发生，制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。当与管理层讨论总体审计策略和具体审计计划中的事项时，注册会计师需要维持职业谨慎，以避免审计工作有效性受到损害。例如，注册会计师与治理层讨论详细的审计程序的性质和时刻安排可能致使这些审计程序易于被治理层预见，从而损害审计工作的有效性。 　　 　　二、项目组关键成员的参与（参见本准那么第五条） 　　项目合股人和项目组其他关键成员参与打算审计工作，能够利用其体会和观点，提高打算进程的效率和成效。《中国注册会计师审计准那么第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》对项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论作出了相关规定。另外， 《中国注册会计师审计准那么第1 141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》对进行上述讨论时如何重点关注由于舞弊致使财务报表发生重大错报的可能性作出了规定。 　　 　　三、初步业务活动（参见本准那么第六条） 　　注册会计师开展初步业务活动有助于其在打算审计工作时达到以下要求： 　　（1）具备执行业务所需的独立性和能力； 　　（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 　　（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 　　注册会计师对保持客户关系和遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的考虑，随着审计业务中情况和条件的变化，贯穿审计业务的全过程。在本期审计业务开始时对保持客户关系和遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况实施初步程序，意味着这些程序需要在开展本期审计业务的其他重要活动之前完成。在连续审计业务中，这些初步业务活动通常在上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成就开始了。 　　 　　四、打算活动 　　（一）整体审计谋略（参见本准那么第七条和第八条） 　　制定总体审计策略的过程有助于注册会计师确定下列事项（当然这些事项的确定还有待完成风险评估程序之后）： 　　（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有相当经验的项目组成员，就复杂的事项利用专家的工作等； 　　（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领 　　域分配的审计时间预算等； 　　（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 　　（4）如何管理、指导和监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核（是现场复核还是非现场复核），是否需要实施项目质量控制复核等。 　　制定总体审计策略和具体审计计划不是孤立或不连续的过程，而是相互紧密联系的，对其中一项的修改可能导致对另一项的相应修改。 附录：制定整体审计谋略时需要考虑的事项的例如 　　本附录提供了注册会计师在制定整体审计谋略时可能考虑的事项的例如。其中的很多事项可能阻碍具体审计打算。这些例如普遍涵盖了适用于许多审计业务的事项。其中部份事项来源于其他审计准那么的要求，但并非所有事项均与每项审计业务相关。本附录并非对所有事项的完整列示。 　　一、业务的特点 　　1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是不是需要将财务信息调整至依照其他财务报告编制基础编制； 　　2.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告； 　　3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点； 　　4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 　　5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围； 　　6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需