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企业内部控制评价 IDDOV 模型构建与应用 -会计 企业内部控制评价 IDDOV 模型构建与应用 国网上海市电力公司 姚丹靖 沈海蓉 金 颖 一、引言 内部控制作为企业各项经管工作的基础， 是衡量现代企业经管水平的重要标志， 也是 企业持续健康发展的可靠保证。 内部控制评价是企业内部控制中最关键的环节， 是帮助企业 发现并堵塞经管漏洞， 加强内部经管的有效手段。 但是以往的内部控制评价旨在检验内部控 制体系运行的合规性和有效性， 确保偏差的最小化， 这种思路强调事后补漏， 不利于风险的 提前预警预防， 无法突出内部控制评价的效益性， 造成内部控制工作在企业内部推广缺乏动 力， 易受阻滞。 因此建立科学有效的内部控制评价体系对促进企业健康发展， 确保战略目标 实现，推动效益水平和竞争力提升有着至关重要的作用。 二、内控评价 IDDOV 模型构建 （一）内控评价 IDDOV 模型的构建思路 为实现内控的效益性目标， 内部控制评价体系需要与业务运营、 公司治理相适应， 并 随着企业发展动态循环， 持续提升。 一方面， 通过内部控制评价对现有内部控制的有效性作 出评价，加强内部经管；另一方面，通过内部控制评价发现经管疏漏，不断改进完善，从而 形成更适合企业经营经管的新的内部控制。 作为目前世界上最先进的一种改善企业质量经管 流程的方法论， 6 Sigma 以产品 “零缺陷 ”为目标，以流程改善为手段，带动成本的大幅度降 低，最终实现经营成效的提升与企业竞争力的突破，被世界一流企业广泛应用。 IDDOV 模型作为 6 Sigma 的典型经管工具，其核心思路是 “风险为先、流程为纲、 增值为主、质量为本 ”。该模型包括识别（ Identify ）、设计（ Design ）、执行（ Develop ）、优 化（ Optimize ）、验证（ Verify ）五个阶段，各个阶段紧密衔接，首尾呼应，实现闭环。每一 次的闭环，都通过 “验证（ Verify ）”阶段进行总结，并识别新的风险和需求，如此周而复始， 评价水平不断提高，实现公司经管的螺旋式上升。 （二）内控评价 IDDOV 模型的框架构建 通过 IDDOV 模型，内控评价从原先 “制定计划 — 确定方案 — 执行评价 — 形成结论 ” 的线性流程变更为 “识别风险 — 设计方案 — 执行评价 — 优化业务 — 验证流程 ”的闭合循环模 式，突出内部控制评价风险导向、循环改进、价值提升的特点。内部控制评价 IDDOV 模型 的整体框架如下表（ 1）所示： 三、内控评价 IDDOV 模型的应用实践 （一）优化阶段 —— 优化业务流程 为更好地发挥内部控制评价对业务的增值功能， 促进内部控制缺陷的闭环整改， 可向 被评价单位发放 《内部控制经管建议书》 。与传统缺陷清单仅机械罗列发现的内部控制缺陷、 责任人、整改完成时间不同， 《内部控制经管建议书》深入分析缺陷发生的根源性问题，重 点关注连带的系统性风险， 综合考虑经济效益和风险策略形成业务优化方案， 真正实现风险 预警预控。强调 “优化 ”而非 “整改 ”，避免被评价单位对内部控制评价抱有就是 “查问题 ”的错 误看法和由此产生的抵触情绪。 以 A 公司物资采购流程为例，内部控制评价人员在样本审