审计学——第六章-内部控制的评价PPT课件.ppt

第六章 内部控制的评价 ;第一节 内部控制概述;（一）内部牵制阶段 实物牵制 机械牵制 体制牵制 簿记牵制 （二）内部控制制度阶段 1958年，内部控制二分法： 会计控制 管理控制;（三）内部控制结构阶段 1988年，整合为三要素： 控制环境 会计系统 控制程序 （四）内部控制综合框架阶段 1992年，COSO委员会提出内控三目标： 经营的效率与效果 财务报告的可靠性 相关法律与规定的遵循 ;五要素关系图 ;二、内部控制的含义 内部控制是指被审单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执 行的政策及秩序。;三、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规 ;四、内部控制的局限性 1.内控受成本效益原则的约束； 2.内控措施一般都是针对有可能经常发生的事项而设 置的，而不适用于偶发事项和异常事项； 3.内控的执行依赖于每个工作人员的素质； 4.负有不同职责的职员串通舞弊会使内控失效； 5.高层管理人员滥用职权、蓄意舞弊会使内控失效。;五、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 ;（一）内部环境 治理结构 组织结构和权责的分配 控制系统 ;（二）风险评估 含义：指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，测量风险可能导致的影响程度的大小，确认经营活动过程中的关键控制点，进而针对关键控制点采取有针对性的控制活动 。 范围：内部风险与外部风险 方法：定性与定量相结合 策略：风险规避、风险降低、风险分担、 风险承受;（三）控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 ;1．不相容职务分离控制 主要包括以下分离： 经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查稽核 资产的保管应与会计记录及财产清查分离;2．授权审批控制 常规授权 特别授权 对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策 ;3．会计系统控制 严格执行国家统一的会计准则制度 加强会计基础工作 依法设置会计机构，配备会计从业人员 （1）取得会计从业资格证书； （2）会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格； （3）大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。 ;4．财产保护控制 企业应建立财产日常管理制度和定期清查制度 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施 严格限制未经授权的人员接触和处置财产 ;5．预算控制 实施全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序 ;6．运营分析控制 综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息 通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法 7．绩效考评控制 科学设置考核指标体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据 ;（四）信息与沟通 内部信息：通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道 外部信息：通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道 企业应当建立反舞弊机制，建立举报投诉制度和举报人保护制度 ;（五）内部监督 日常监督 专项监督 定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告 ;四、内部控制与现代审计的关系 良好的内部控制制度成为现代抽样审计的基础 内部控制的建立健全是管理审计的重要内容之一;一、调查了解内部控制 （一）实施的审计程序 询问客户有关人员并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试” ;（二）需要调查了解的重要内容 了解内部环境 了解风险评估机制 了解控制活动 了解信息与沟通 了解内部监督活动;二、记录对内部控制的了解 书面说明法 调查表法 流程图法 ;（一）书面说明法 含义：书面说明法又称文字叙述法，即用文字表述内部控制的实际情况。 优点：不受条件限制，自由、充分的表达内部控制的所有内容 。 缺点：对业务复杂、控制内容较多的业务或控制系统，书面说明显得冗长，且不能直观的突出关键控制点。 适用范围：说明业务较简单的控制系统，或作为调查表