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精铸件的成本分析与定价 会计对铸件成本的核算通常是以重量为基础进行费用分配的，而生产费用的分配尤 其是对待摊和预提费用以及在制品成本的处理还可能需要照顾到各项经济指标的平衡。因 此单凭会计人员算出的综合公斤成本并不能代表铸件的实际成本，不能准确反映不同铸件 因结构和工艺上的差异对成本的影响。铸件定价时往往只能根据每公斤的平均价格乘以相 应的浮动系数来确定。浮动系数的确定通常是参照典型铸件进行对比，甚至可能是根据感 觉确定，实际上很难准确评估具体铸件的成本高低和盈亏。 铸件成本可分为直接成本和期间成本。直接制造成本又可分为直接材料、直接人工、 燃料和动力、制造费用等。为便于按制造过程分析成本，本文把直接构成铸件实体的炉料 （包括废钢和铁合金）归集为直接材料，把制造过程消耗的蜡料、制壳材料等作为辅助材 料。将制造过程消耗的工人工资、燃料和动力、辅助材料等计为过程成本，以区别于会计 中的制造成本概念。把折旧、房屋租金、财务费用等并入企业管理费（成本会计通常把生 产设施的折旧和租金作为制造费用核算）。这样直接材料和过程成本构成了铸件的直接成 本，这个成本也是铸件的变动成本。而管理费用等期间成本是企业的固定成本。铸件分摊 的固定费用实际上是铸件边际利润的一部分，这部分成本受企业规模和运做方式和产品结 构的影响。直接材料费取决于合金的种类和配料成本，是社会上比较透明的成本项目。因 此，本文重点要讨论的是过程成本。 一。精铸件过程成本的构成 全硅溶胶熔模精密铸造过程可分为蜡模制造、制壳、熔炼浇注和后处理四个阶段，我 们把为这四个过程服务的检验、设备维护等费用归集为辅助生产费用。在四个生产过程中 蜡模制造、制壳、熔炼浇注三个阶段所发生的费用与工艺出品率密切相关，用浇注重量核 算成本比直接用铸件重量核算更准确。例如，如果根据铸件重量核算蜡模制造成本，小件 与大件的成本关系就明显不符合实际。因此比较合理的方法是蜡模制造、制壳、熔炼浇注 过程的成本（本文称之为前段成本）按浇注钢水重量（本文称之为浇注重量）核算，而后 处理及辅助生产成本（本文称之为后段成本）按铸件重量核算。按浇注钢水重量与按铸件 重量测算的制造成本及其构成见表 1，其分布结构比例见图 1 和图 2. 由此可见，制壳和熔 炼阶段的成本占过程成本的比例超过了 60%. 二。影响精铸件成本差异的主要因素 严格来讲， 不同铸件在每个工序的制造成本是不完全相同的， 但有的环节差异很小可 以按照平均水平核算，我们所要关注的是那些对铸件成本影响比较大的因素。导致铸件过 程成本差异的主要因素有以下几个方面： 1.工艺出品率工艺出品率也叫收得率，是实际得到的铸件重量占浇注重量的百分比， 对具体铸件来说工艺出品率等于同一棵树上的铸件总重量占树重的百分比，它与铸件结构 和组树方案有关，可能在 30% 至 60% 的范围内变化，一般多在 40-50% 之间。前段成本与 工艺出品率的关系为每公斤铸件前段成本 =每公斤浇注重量前段成本工艺出品率每公斤铸 件的前段成本与工艺出品率成反比，工艺出品率越低单位重量的铸件前段成本就越高，而 且工艺出品率越低影响的程度越显著。浇注每公斤钢水的前段成本为 6 元，当工艺出品率 为 45% 时，每公斤铸件的前段成本为 13.33 元；工艺出品率为 30% 时铸件前段成本为 20 元/ 公斤，比平均水平高 6.7 元，使过程成本上升 37.6% ，对 304 不锈钢铸件总成本的影响 幅度大约为 17% ；当工艺出品率为 60% 时铸件前段成本为 10 元 /公斤，比平均水平低 3.3 元，使过程成本降低 18.5% ，对 304 不锈钢铸件而言相当于总成本降低约 7% ；将铸件前 段成本对工艺出品率求导数可得出：工艺出品率对每公斤铸件的前段成本的影响程度与工 艺出品率的平方成反比，当工艺出品率为 45% 时，每降低一个百分点每公斤铸件的前段成 本增加 0.3 元，当工艺出品率为 30% 时，每降低一个百分点每公斤