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第5章 会计记录（上）分录记录2021/7/5第1节 会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序2021/7/5二、中国国企业的会计记录程序与方法2021/7/5第2节 会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义用来记载经济交易与事项的含义与类型（二）种类2021/7/5二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。2021/7/52021/7/5外来原始凭证2021/7/5自制原始凭证2021/7/5一次原始凭证2021/7/5累计原始凭证2021/7/5汇总原始凭证2021/7/5（二）原始凭证的审核1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理2.审核原始凭证的内容是否真实和准确3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求2021/7/5三、记账凭证（一）记账凭证的含义是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。2021/7/5（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式2021/7/52021/7/52021/7/52021/7/5通用记账凭证2021/7/52.记账凭证的填制方法根据审核无误的原始凭证（错帐更正和帐项调整的除外）所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户的和复式记账的方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。2021/7/5例：小泽公司债年3月发生以下三项经济交易：①3月11日从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行；②3月20日向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到；③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。2021/7/5针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款 80000 贷：应收账款—星光公司 80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。2021/7/5针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款—星光公司 60000 贷：主营业务收入 60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。2021/7/5针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款—银河公司 20000 贷：银行存款 20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。2021/7/5（三）记账凭证的审核1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。2021/7/5第3节 企业基本经济交易与事项的会计分录2021/7/5一、筹资交易企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款、 发行公司债券等。 （一）资本筹资（接受所有者投资）投入资本：所有者初始和追加投入的资本以及其他集团或个人投入的不属于负债的资本。包括实收资本和资本公积。主要账户设置：“实收资本（股本） ”、“资本公积” 2021/7/5实收资本:亦称股本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本数额。资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2021/7/5 实收资本减资或企业“关、停、并、转”时实收资本的减少所有者按注册资本投入的资本总额余额：企业现有的注册资本实有数额资本公积企业将资本公积转作实收资本的数额企业因资本溢价、接受现金捐赠等收到的各种资本公积金数余额：企业现有的资本公积金实有数2021/7/5 实收资本 银行存款 资本公积——资本溢价 实收资本 原材料（或库存商品等） 固定资产 无形资产 资本公积 盈余公积 应付账款⑥①②②②③④⑤2021/7/5①投资者以货币资金投入资本，且投入额超过其在注册资本中所占份额；②投资者以非现金资产投入资本，且投入额等于其在注册资本中所占份额；③企业将资本公积转增资本；④企业将盈余公积转增资本；⑤企业将重组债务转增资本；⑥企业因资本过剩或发生重大亏损而减少实收资本。2021/7/5例5-1：朗能公司为上市公司，2 日发行 A 股股票 800 万股，每股面值 1元，市价 5 元，实际收到款项 3900万元，已存入银行。借：银行存款 3900 万 贷：股本