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第5章 投资 ;学习目标 通过本章的学习，掌握短期投资入账价值确实定、短期投资损益确实认及其主要的会计处理；掌握短期投资的期末计价；掌握长期股权投资本钱确实定及长期股权投资的核算的本钱法和权益法；掌握长期债权投资投资本钱确实定及长期债权投资取得、溢折价摊销的会计处理。;5.1 投资的概念与分类 投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 根据投资的概念,投资具有以下特点: 1.投资是让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资与其他资产一样,也能为投资者带来未来的经济利益,但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 ; 1〕短期投资 2〕长期投资 1〕债权性投资 2〕权益性投资 3〕混合性投资 无论是短期投资，还是长期投资，其投资的对象主要是债权性证券和权益性证券，相应的，投资可以分为债权性投资和股权性投资。在会计核算上，也应区分债权性投资和股权性投资分别加以核算。 ;5.2 短期投资 5.2.2短期投资本钱确实定 为取得短期投资实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。 1.短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，冲减短期投资账面价值。 2.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。;5.2.4短期投资的处置 短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让及到期收回债券投资的本息等业务。企业由于生产经营上的需要或其他原因需要货币资金时，或继续持有作为短期投资的有价证券不能为企业带来经济效益时，企业可将持有的短期投资出让或出售。 企业应该按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。短期债券投资到期收回本息时，也应根据取得的本息收入与账面价值的差额，计算当期投资收益。 ; 短期投资的期末计价，是指期末投资在资产负债表上反映的价值。短???投资的期末计价方法有三种：本钱法、市价法、本钱与市价孰低法。 本钱法是指企业的短期投资按投资本钱入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值，期末短期投资在资产负债表上按历史本钱计价反映的方法。 ; 市价法是指期末短期投资在资产负债表上按市价计价反映的方法。短期投资本钱与市价之间的差额，作为当期投资损益处理。 本钱与市价孰低法是指期末短期投资在资产负债表上以本钱与市价的较低者计价反映的方法。在短期投资购置后，市价低于本钱时按市价计价，短期投资市价低于本钱的差额应计提短期投资跌价准备；市价高于本钱时那么按本钱计价。期末“短期投资〞科目的账面价值减去已计提的跌价准备，作为调整后账面价值。;5.3 长期股权投资 长期股权投资取得时的初始投资本钱，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣布但尚未领取的现金股利。 ; 1.本钱法的适用范围 本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用本钱法还是采用权益法核算的主要依据。以下情况下一般采用本钱法核算： 1〕投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的，那么认为投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响； 2〕被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 ; 长期股权投资采用本钱法核算的一般程序如下： 1〕初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资本钱或追加投资后的初始投资本钱作为长期股权投资的账面价值。 2〕被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。 ;在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理： 〔1〕投资年度的利润或现金股利的处理 在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资本钱的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，