控制权取得日后合并财务报表的编制.pptxVIP

第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制;9-4-1合并资产负债表的抵销分录;;(二)按权益法调整对子公司的长期股权投资 如果母公司对子公司的长期股权投资用本钱法核算的，要调整成权益法核算。在合并工作底稿中编制的调整分录为： 对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资〞工程，贷记“投资收益〞工程； 对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益〞工程，贷记“长期股权投资〞、“长期应收款〞等工程。 对于当期收到的净利润或现金股利，借记“投资收益〞工程，贷记“长期股权投资〞工程。 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资〞工程，贷记“资本公积〞工程。 例9-4;(三)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理;例9-6、9-7;;;;例9-8;例9-9;例9-10;例9-11;;;;编制合并报表时的抵销分录：;(2)连续编制合并报表;例：P公司2021年个别资产负债表中应收账款465万元为2007年向S公司销售产品发生的应收销货款的账面价值，P公司2007年为此应收账款计提的坏账准备为25万元，2021年又计提 10万元。S公司个别资产负债表中应付账款500万元为2007年向P购货的欠款。 编制合并报表时的抵销分录： 借：应付账款 500万元 贷：应收账款 500万元 借：应收账款-坏账准备 25万元 贷：年初未分配利润 25万元 借：应收账款-坏账准备 10万元 贷：资产减值损失 10万元;例：P公司2021年个别资产负债表中应收账款485万元为2007年向S公司销售产品发生的应收销货款的账面价值，P公司2007年为此应收账款计提的坏账准备为25万元，2021年又冲回了 10万元。S公司个别资产负债表中应付账款500万元为2007年向P购货的欠款。 请做抵销分录。;其他债权与债务工程的抵销处理;;;;(三)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务，下同)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的末实现内部销售损益应当抵销。 对存贷、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的局部应当抵销。;企业集团内部存货交易概述;;;企业集团内部母公司从A公司购置了一批存货，A的存货本钱为80万元，不含税售价为100万元，母公司已经对外销售，不含税售价为120万元;;内部存货交易的抵销分录;2.当年内部购进商品并已对外销售的情况：S公司2007年向P公司销售商品1000万元，其销售本钱为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2007年全部实现对外销售。 借:营业收入 1 000 贷：营业本钱 1 000 ;3.连续编制合并报表： ⑴ 对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及到内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及到对其进行处理的问题。;〔2〕但在上期内部购进并形成期末存货的情况下： ①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额 借：年初未分配利润 贷：营业本钱;;;1.当年内部购进商品并形成存货的情况： S公司2007年向P公司销售商品1000万元，其销售本钱为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成存货。 2007年底的抵销分录： 借：营业收入 1000万元 贷：营业本钱 1000万元 借：营业本钱 200万元 存货 200万元 2021年的抵销分录： 借:年初未分配利润 200 贷：营业本钱 200 借：营业本钱 200 贷：存货 200;;2007年的报表抵销分录： 借：营业收入 1 000万元 贷：营业本钱 1 000万元 借：营业本钱 120万元 贷：存货 120万元;2021年的报表抵销分录：;