作业成本法中成本动因分析.docVIP

作业成本法中的成本动因剖析 作业成本法中的成本动因剖析 PAGE / NUMPAGES 作业成本法中的成本动因剖析 作业成本法中的成本动因剖析 作业成本法是产生于 20 世纪 80 年月末期的一种先进成本治理方法，由哈佛商学院的 Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的 Cooper教授提出。这类方法把公司经营过程区分红一系列作业（各样活动） ，经过对于作业成本的计量间接运算出产品的成本。作业成本法以为：产品耗费作业，作业 耗费费源；生产致使作业发生，作业致使成本发生，作业是成本治理的要点。作业成本法在西方国家差不多获取大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚才起步，差不多展现了一系列的成功的试点事例。 作业成本法的理论基础是成本动因理论，这类理论提出：成本的分派应着眼于成本的根源，把成本的分派与促进成本产生的缘由联系起来，按成本产生的缘由进行成本操控、靠拢和分派，并在此基础长进行治理剖析和决议。传统成本法以单调的工时为分派基础，割裂了成本与其产生缘由之间的关系，致使了成本剖析和操控的无效。作业成本法以成本动由于基础，使得成安分派的正确性和成本可追忆性大大提高，是成本治理理论从工业化大生产以来最全然的改革。但是成本动因的内涵自己也跟着作业成本的应用深入而连续发生变化，本文特意就作业成本法的成本动因观点的最新进展进行介绍，对成本动因供给一个比较全面的认识。 成本动因观点 图 1 是作业成本观点模型。在该模型中，作业成本法是一个二时期分派过程。分不是资源向作业分派和作业向成本对象分派，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分不用于资源成本面向作业分派和作业成本面向成本对象分派。 跟着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的区分已不可以知足实质实 施的需要。 CAM-I( 国际高级制造商协会 )第三版 ABC/ABM( 作业成本法 /作 2 所示。 业治理 )标准术语对成本动因进行了从头定义。该定义包括四个相关动因的观点：分不是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因： 成本动因：致使对于资源耗费变化、阻挡质量和周期时刻的任何事件和情况。一个作业可能拥有多个动因。成本动因其实不需要数目化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要阻挡。简言之，成本动因的确是致使生产中成本发生变化的要素，只需能致使成本发生变化，的确是成本动因。资源动因：表示作业、成本对象或许其余资源对于资源需求的强度和频次的最适合的单调数目胸怀标准，它用来把资源的成安分派到作业、成本对象或许其余资源。 作业动因：表示成本对象或许其余作业对于作业需求的强度和频次的最适合的单调数目胸怀标准，它用来把作业成安分派到成本对象或许其余作业。 成本对象动因：表示其余成本对象对于成本对象需求的强度和频次的最适合的单调数目胸怀标准，它用来把成本对象成安分派到其余成本对象。成本动因是从实质上定义，它是一个抽象的观点，自己不具备任何可操作性。资源动因、作业动因和成本对象动因是从实务和操作角度定义动因。依据新的成本动因的定义，作业成本法中可能存在的分派关系如图 图 2 可能的分派关系 成本动因观点改良的意义在于：在原来的三种分派对象（资源、作业、 成本对象）之间，成安分派方式大大增添。新的分派方式展现，使得作业 成本法可以经过建立相对复杂的分派系统来反应公司真切的成本流淌过 程，特意作业面向作业的分派，可以反应公司内各个经营过程的成本流淌 （经营过程由一系列前后关系的活动构成） ，使成本核算过程与经营过程一 致，有益于提高作业成本信息的治理相关性，发挥作业成本法的决议支持 功能。 选择成本动因考虑的要素 成本动因是分派的标准，对于成本信息的正确性和相关性有重要阻挡，是进行成本剖析的基础，经过成本动因成立成本剖析的因果关系，所以成本动因的确定是作业成本实行的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑以下要素： 1． 相关程度：在分派过程中假定分派源的成本与成本动因的数目线形有 关。在实质中，存在多个成本动因，成本动因数目与分派源总成本线性有 关最好的成本动因是最适合的成本动因，这样能保证成本信息的正确性。 2． 推行成本：一次分派需要针对每个分派目标收集成本动因数据，没法 收集数据则没法分派。确立成本动因时，一定考虑成本动因数据收集成本，保证相关的数据的易猎取。假如数据收集成本太大，则可能使得作业成本法没法实行。 3． 行为导向：不一样的成本动因有不一样的分派结果，不一样的成安分派结果 以及鉴于分派结果的治理决议（如奖金）会对组织和职员的行为产生导向作用。所以一定仔细剖析成本动因的行为导向作用。公司可以利用成本动因的行为导向功能，把职员的行为导向有益于降低成本的方向。成本动因分类 Kaplan 提出了三种不一样性质的成本动因：履行性成本动因、时刻性成本动因、实质的成本动因。履行性成本动因