非审计服务审计独立性的影响.pdf

非审计服务对审计独立性的影响 摘要 非审计服务是相对于审计服务而言、 向客户提供并收取一定费用的除财务报 表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。 非审计服务的提供可能会损害会计师 事务所的审计独立性， 进而影响审计质量。 对我国非审计服务与审计客户盈余管 理程度进行实证检验发现， 非审计服务与上市公司的盈余管理程度正相关， 提供 非审计服务的会计师事务所独立性受到损害。 关键词 : 非审计服务；影响；审计独立性 一、 引言 对非审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间，上世纪 90 年代末以来， 由于四大会计书事务所的非审计服务收入迅速增长 （占事务所总收 入的 50%以上），出于对迅速增长的非审计服务收入对审计独立性的影响的关注， 近年来学术界又一次掀起了讨论的高潮。 二、 注册会计师对非审计服务的界定 非审计服务的 “非”很显然是相对于审计服务而言的， 我们可以从对审计服 务与非审计服务的划分中找到非审计服务的内容。 在此，本文主要提供了三个权 威组织有关审计与非审计服务的划分标准， 并试图对非审计服务下一个简单的定 义。 ( 一) 联合国 (UN) 的划分 《联合国中心产品分类》 中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计、 审 计簿记服务 (CPC862)、税收服务 (CPC8630)和管理咨询服务 (CPC865)。按联合国 的划分标准， 财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务， 其余则属于 非审计服务的范畴， 包括财务报表编制服务、 其他会计服务、 除税务申报以外的 簿记服务以及各种税收服务和管理咨询服务，种类是十分广泛的。 ( 二) 国际会计师联合会 (IFAC) 的划分 IFAC 将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类：保证业务 (assurance engagement)和相关服务。其中，保证业务是指执业人员对关注事项 (subject matter) 按某项标准评价或计量出的结果发表结论， 以提高责任方之外 的用户对该结果的信任程度的业务。 保证业务按照其业务对象是否与历史财务信 息有关，而又被分为历史财务信息的审计和审阅以及除此之外的保证业务。在 IFAC 新的分类中，除保证业务中的历史财务信息的审计与审阅属于审计服务之 外，其他所有业务都是非审计服务的范畴。 ( 三) 美国注册会计师协会 (ACCPA)的划分 美国注册会计师协会将注册会计师服务主要分为三大部分，即认证服务 (assurance services) 、咨询服务 (consulting services) 、其它（包括税务服 务 ) 。其中，认证服务分为鉴证 (attestation) 、代编会会计报表 (compilation) 两种，鉴证又可以分为审计 (audit) 、审查 (examination) 、审性程序 (agree-upon procedure) 等。 上述三个组织对注册会计师服务的划分标准不尽相同， 各自对服务品种的称 呼也存在较大差异。 并且，注册会计师服务市场是一个动态市场， 在信息技术迅 速发展、经济全球化趋势进一步加强的过程中， 注册会计师服务的品种还