税收学原理-第四章 感税收制度设计的五项原则.pptVIP

税收制度设计的五项原则 11 西方税收效率思想 亚当·斯密：平等、确实、便利、最少征收费用 基本出发点是促进国民财富的增长。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。” 额外负担理论 ：征税过程扭曲了纳税人的决策和行为 在线性需求曲线条件下推导出的额外负担为 （其中，P为价格，Q为数量, 为需求弹性绝对值， 为供给弹性绝对值） 税收制度设计的五项原则 12 西方税收效率思想 福利经济学的税收效率思想 通过税收使外部成本内在化 以实现宏观经济均衡为目标的税收效率思想 凯恩斯：运用税收在内的经济杠杆，调节投资和消费，实现宏观经济均衡 税收制度设计的五项原则 13 中国的税收效率原则 考虑到中国的基本问题：直接征税成本、奉行成本高；税收的额外负担往往被忽视；没有有效的政府控制机制；纳税意识不高等。 节约直接征税成本，提高税收行政效率原则 中国正税的征收成本估计不低于正税收入5%。而西方国家征税成本均不高于2%，2000年美国征税成本仅0.39%。 控制纳税人奉行费用的途径在于尽可能简化税制 降低税收额外负担，追求额外收益 尽可能降低额外负担 通过外部收益和外部成本内在化尽可能提高额外收益 税收制度设计的五项原则 14 三、适度原则 中国古代思想家的“聚财之道” 取之有度，反对横征暴敛、竭泽而渔 《管子》 ：地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷。 丘浚：不能不取之于民，亦不可过取于民。 轻税思想 李翱：轻税比重税更能增加财政收入。 税收制度设计的五项原则 15 适度原则 西方学者的“聚财思想” 瓦格纳：充足和弹性 轻税而多收 两个税率：一个较低税率，另一个是较高税率。两种税率带来相同财政收入，但所造成的效用损失差别非常大。 着眼宏观经济均衡 凯恩斯主义 税收制度设计的五项原则 16 中国的税收适度原则 考虑到中国税收收入年年高速增长、中央财政财力雄厚、基层财力不足等情况 。 足额稳定 增强国家宏观调控能力，要求税收提供足够的财力保证。 适度合理 在社会总产品价值C＋V＋M中，税收只能是M 的一部分，不能触及C和V。 要科学区分国家（政府）财政收入中的税收形式和非税收形式。 税收制度设计的五项原则 17 法定原则 中国古代税收治理的主要特点 征税人单方确定税收制度规则和负担水平 明主贤君统治的时期不常有，多数情况是横征暴敛、滥用民力 法律遵行因人而异，正式规则和潜规则并行 蒲坚：在中国人看来，法远不是秩序的条件与正义的象征 有法不依，法外征课普遍 施行苛征暴敛和巧立名目法外加征、预征就成为普遍现象，尤其是在王朝的中晚期 整体而论，中国古代皇权政治社会崇尚人治而轻视法治。 税收制度设计的五项原则 18 西方税收治理的主要特点 亚里士多德：通过法律进行统治是最好的统治 税收法定 英国：非经代表同意不得课税 规则具体、征收普遍 自觉纳税程度高 税收制度设计的五项原则 19 中国的税收法定原则 中国现状：机制不健全，杂税、暗税多，税收观念淡薄，税负过重和税款使用不明。 逐步提高人民或其代表参与决定税法的程度 首先，建立人民代表或人大常委会组成人员为选民负责的约束和激励机制。 其次，建立党委集中人民智慧和要求的机制。 制订良好的税法 可行性、规范性、统一性、明确性、稳定性。 一般不溯及既往和祖父规则 税法从旧、税法过渡。 普遍遵守税法规章 恩格斯：即使是在英国人这个最尊重法律的民族那里，人民遵守法律的首要条件也是其他权力机关不越出法律的范围。 税收制度设计的五项原则 20 合情原则 一个国家（政府）国情不同，政府在不同的历史阶段所面临的任务各异，因此一国的税制设计还要考虑本国国情，即遵循合情原则。 合情原则不仅要求以中国还处在不发达市场经济阶段为基本依据，还要关注中国现实文化和西方文化的差异，制度设计和管理办法的选择都要与现实文化兼容。 不发达市场经济阶段的国情是税制设计的基本依据，税制设计和改革不能脱离国情和当代国家战略 。 税收制度设计的五项原则 21 合情原则 社会主义初级阶段和不发达市场经济阶段的基本国情是税制设计的基本出发点 中国还只能与多数发展中国家一样实行以流转税为主体的税制结构。盲目照搬照抄西方国家的税制模式很难取得既定的成效。 按照科学发展观的要求把握税收方面要处理的主要矛盾和主要问题 税收政策安排要与现阶段国家战略和政策体系相一致。 税收制度设计的五项原则 22 设计与现实文化相容的税收制度