税收学原理第2章 税收活动主体及的其约束规则.pptVIP

2.2.2 重新界定税收制度 税收制度 在税收活动中规范和约束征税主体、纳税主体和用税主体的行为及其相互间关系的一系列规则的总和。 2.3 税收非正式制度安排 2.3.1 税收非正式制度安排概述 几千年的历史沉积、三十年的计划经济实践和三十年的市场化改革，构成了我国社会经济生活中非正式制度安排的主要源泉。 马克思主义及其中国化 以儒家学派为代表的中国传统文化 集权主义传统与淡薄的法制观念 在现实生活中，非正式制度安排的稳定性非常强，它的改变不具有突变机制，而是一个长期的渐进过程，其滞后性也更明显。 2.3.2 税收观念 “税收观念”是各税收活动主体在一定的价值观和道德标准的支配下，对税收在社会经济生活中应有的作用和地位以及自己和他人在税收活动中的行为和相互间的关系等问题的基本认识和评价。 税收观念具体包括政府征税观念、公民纳税观念和政府用税观念等三个方面。 我国税收观念的历史演进 在我国几千年漫长的奴隶社会和封建社会中，税收始终是统治阶级剥削和压迫劳动人民的工具和手段，因而税收总是与“横征暴敛”联系在一起，它在很大程度上也就成了统治阶级向民众巧取豪夺的代名词。 在近三十年的市场经济的历史断层中，计划经济的非税实践，非但没能改造我国传统的、消极的税收观念，反而进一步扭曲了本来就十分模糊的税收观念。 经济体制改革初期，“税收万能论”一度成为我国政府税收制度改革的主导思想。 评价与结论 现阶段，无论是政府的征税观念、纳税人的纳税观念，还是政府的用税观念，都与市场化改革这一大的制度背景极不适应。 税收正式制度安排和非正式制度安排演进的不同步与性质上的不相容所导致的税收制度动态低效率将长期化，进而将延缓财政税收制度改革的步伐。 从某种意义上说，税收制度的变革，首先应该是作为税收非正式制度安排重要组成部分的税收观念的转变。 树立与市场经济体制相适应的税收观念 税收的存在是所有社会成员生产生活所内生的客观需要，而不是政治权力强制的产物。 市场经济条件下的税收并不是无偿的。 市场经济条件下，税收才是基本的财政收入形式。政府的征税行为应当规范，分配渠道应当明晰。 从根本上说，纳税人是在为自己纳税。 以法的形式形成的税收制度具有强制约束力。纳税人必须依法纳税，政府也必须依法征税和使用税款。 政府在税收征纳过程中不应是高高在上的，各级政府部门都应摆正自己的位置，努力树立服务意识。 市场经济条件下的税收，具有个人委托政府代为完成自己所必需却无力提供的一般外部生产条件的价格的属性。 税收观念的转变 调整相关的税收正式制度安排，以扩大公民的直接纳税份额、增强公民对税收的感性认识。 纳税人权利义务关系的明晰化，切实尊重和保护纳税人的权利。 硬化税收制度的实施机制，对各种税收违法行为严厉惩处。同时我们也要树立依法纳税的典型，发挥其示范作用。 政府机关必须转变观念、改变工作作风和工作方式，采取有效措施以使纳税人从政府提供的公共产品和服务中所享受到的各项权益凸显出来。 调整税收宣传的内容和方式。 2.3.3 税收惯例 随着经济国际化程度的不断加深和市场经济成为世界各国经济运行的主体模式，国家与国家之间的税收制度也出现了某种程度的趋同性。 国际税收惯例作为处理国与国之间税收关系时一种通行的行为规范，实质上包含了各国在国际税收活动中所应遵循的基本原则以及所应承担的责任和义务，它往往具有较强的约束力。 税收国际通例虽不具有太大的强制约束力，但其中沉淀了许多国家在以往的税收实践活动中的成功经验，遵循它可以节省许多成本。 在把税收惯例上升为正式制度安排时，必须充分考虑到它与大的制度环境是否相适应。 2.4 税收正式制度安排 税收正式制度安排 税收基本法是一个国家对正式税收制度安排中的根本性问题和共同性问题所进行的规范。 税种制度是政府以法律或法规形式确定的各种征税办法的总称，它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。 税收征收管理制度是为了保证税收的征收活动能够顺利有序地进行而建立的一套作为征纳双方共同遵守的制度安排。 税收正式制度安排 政府预算实际上就是政府用税过程中的基本约束规则。 税收管理体制是中央政府和地方政府以及各级地方政府之间划分税收权限的制度，具体包括税收立法权、税收行政权、税收司法权以及税收收入归属权的划分。 国际税收协定是指有关国家为解决重复征税问题和协调处理跨国纳税人税收方面的其它事务，经过对等协商和谈判所缔结的具有法律效力的书面税收协议。 谢谢！ THANK YOU