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PAGE1 / NUMPAGES64 施工企业新会计准则下会计科目的转换 主讲：罗绍勇 2012.3.19 一、新准则与原会计制度（分行业会计制度）相应科目核算内容基本相同 1、新旧会计科目相同的是： 属于资产类： （1）银行存款 （2）其他货币资金 （3）应收票据 （4）应收股利 （5）应收利息 （6）应收账款 （7）其他应收款（8）坏账准备 （9）预付账款 （10）材料成本差异 （11）周转材料 （12）委托加工物资 （13）固定资产 （14）累计折旧 （15）固定资产清理 （16）无形资产 （17）待处理财产损益（18）长期待摊费用 PAGE2 / NUMPAGES64 属于负债类： （1）短期借款 （2）应付账款 （3）应付票据 （4）预收账款 （5）应付利息 （6）应付股利 （7）其他应付款 （8）长期借款 （9）应付债券 （10）长期应付款 （11）专项应付款 属于所有者权益类： （1）实收资本 （2）盈余公积 （3）本年利润 （4）利润分配 属于成本类科目类： （1）工程施工 （2）机械作业 PAGE4 / NUMPAGES64 2、以上科目新准则与原制度核算内容基本相同： 会计处理：调账时，应将以上科目的余额直接转至新帐，也可沿用旧账。 3、以上科目核算遵循相关准则： （1）对于“银行存款”“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”、“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”的核算，应遵循《金融企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》准则。 （2）对于“周转材料”、“材料成本差异”核算应遵循《企业会计准则第1号——存货》 （3）对于“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理 PAGE4 / NUMPAGES64 ”的核算，应遵循《企业会计准则第4号——固定资产》 （4）对于“无形资产”核算，应遵循《企业会计准则第6号——无形资产》 4、以上会计科目在核算时，若执行新准则，应注意以下几个方面的变化： （1）应收票据贴现时，按照《金融资产转移》准则要求，处理有两种情况： 第一种：若银行不拥有追索权，贴现企业按出售债权原则处理： 借：银行存款 营业外支出 贷：应收票据 PAGE6 / NUMPAGES64 第二种：若银行拥有追索权，贴现企业按质押借款原则处理： 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：短期借款 在实务中，应收账款等应收款项出现债权转移比照上述方法处理。 （2）企业在年度终了，对应收款项计提坏账准备时，按《金融工具确认与计量》准则要求，较原制度比较计提方法有所变化。 企业因销售商品、提供劳务形成债权（应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、以及除应收账款、应收票据外的其他应收款），如果存在减值迹象（帐龄达三年以上，财务状况恶化，资不抵债，重大自然灾害）进行减值测试： PAGE7 / NUMPAGES64 ?将单项金额重大应收款项和非重大分开测试： 对于单项金额重大的应收款项。 存在减值迹象，应计提坏帐准备=应收款项帐面价值－预计未来现金流量现值。 短期的应收款的预计未来现金流量与其现值差额很小的，在确定相关损失时可不对其预计未来现金流量进行折现。 ?对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合进行减值测试。 ?单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和非重大应收款项）应当包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试（选择应收账款余额百分比法或帐龄分折法）。 PAGE7 / NUMPAGES64 ④已单项确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试。 强调：计提“坏账准备”对应科目为“资产减值损失”。 （3）在无形资产核算中： ?定义解释有调整：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 ?商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产，它的形成是在非同一控制下的企业合并中，购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值差额。 PAGE9 / NUMPAGES64 ?土地使用权通常作为无形资产核算。但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。