存货与生产循环审计.pptxVIP

Auditing审计学第十一章 存货与生产循环审计本节重点1．了解存货与生产循环审计的目标与范围。2．了解存货与生产循环的主要内部控制。3．识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务活动。4．了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交易类别测试。5．掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。6．掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。7． 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。8. 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程序。第一节 存货与生产循环概述存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：业务循环资产负债表项目利润表项目存货与生产循环存货、应付职工薪酬营业成本一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（八）存货明细账（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录二、存货与生产循环涉及的主要业务活动（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门1.计划和安排生产（计划部门）　生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。2.发出原材料（仓库部门）　仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动3.生产产品（生产部门）　生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务4.核算产品成本（财务部门）　为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。二、存货与生产循环涉及的主要业务活动（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门1．雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通知考勤部门和工资部门；其次，应对新员工的能力和忠诚性进行适当的调查。2．编制出勤和计时资料。 3．编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。 二、存货与生产循环涉及的主要业务活动4．记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。5．支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以防被盗。6．编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。三、存货与生产循环内部控制测试（一）存货与生产循环内部控制测试概述三、存货与生产循环内部控制测试（二）成本会计制度相关内部控制测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。三、存货与生产循环内部控制测试2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算