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PAGE 1 PAGE 1 关于我国电子商务税收问题的探讨  为保障国家财政收入，依据国际税收惯例及我国税法原则，在我国逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的。为此，应强化网络技术，增加追踪功能，最终实现税收电子化；完善电子商务的支付手段；加强电子商务的国际情报交流，协调国际税收关系；提高公民纳税的自觉性。  　　电子商务目前被定义为交易双方通过INTERNET(国际互联网)进行的商品或劳务的交易。但早在20世纪70年月末期，国际上就开始了对电子商务的探干脆研究。到了80年月中期出现了EDI(电子数据交换)商务，广义的电子商务可以从这时算起。国际上的INTERNET商务始于90年月初期，由于具有高收益、低成本、高效率、范围全球性等特点很快向全世界普及。  　　1994年5月，中国大陆正式接入INTERNET，其推广速度之快远远超过了历史上任何其它技术。随着INTERNET的快速普及，电子商务也在我国俏然兴起，并在短短几年的时间里得到了较快发展。但我国的电子商务发展水平还与发达国家有很大差距，同时存在着技术与应用发展不平衡的问题。据统计，美国去年电子商务营业额已超过5400亿美元，而我国只有约8亿元人民币。从电子商务指数推算的结果来看，我国电子商务的发展水平也只有美国的0．23％。另外，在我国访问电子商务网站的客户大约只有1％有购物行为，而国际上的平均比例在5％左右。由此可见，我国的电子商务尚处于起步阶段。  　　在电子商务处在萌芽状态的今日，探讨对电子商务是否征税以及如何征税等问题具有现实性意义。为此，笔者试对我国电子商务的税收问题做一些论述。  　　一、我国对电子商务征税的困难及必要性  　　(一)我国对电子商务征税所面临的困难  　　电子商务可以分为三个方面：网上信息服务、电子购物与贸易、电子银行与金融服务。其函盖范围之广使税收工作错综复杂，再加上电子商务具有流淌性和隐藏性的特点，极大地加剧了税收的难度。我国对电子商务征税所面临的困难主要表现在如下几个方面：  　　1．电子商务国际化带来的税收难题。与传统商务活动相比，电子商务打破了时间的束缚和空间的限制，人们可以较自由地通过国际互联网从事跨国商务活动，这无疑增加了获取充分税收证据的难度，同时也会造成一些国与国之间的税收冲突。  　　首先，跨国电子商务简单导致避税问题。目前，世界各国的税收政策不尽相同，电子商务的兴起给一些企业带来了避税的可乘之机。企业可以利用在免税或低税国的网站轻易避税，给包括我国在内的世界各国造成严重的税收流失。  　　其次，跨国电子商务简单导致国与国之间的税收冲突。由于世界上大多数国家都并行着来源地税收和居民(公民)税收两种方式，因此会引发一些国际重复课税问题。在传统贸易中，可以通过双边税收协定来解决这个问题。但在电子商务中，由于来源地及交易者身份都难以判定，从而增加了解决国与国之间税收冲突的难度。  　　此外，通过电子商务更简单骗取出口退税。出口货物退(免)税是在我国实行多年的税收优待政策，近年来骗取出口退税的违法行为日益猖獗，为此，我国政府已加强了查处力度。但在电子商务中，由于出口目的方在国外，其身份不易确定，供货方更简单伪造向国外供货的证据，并以此骗取出口退税。  　　2．离线现金交易造成的税收障碍。这是最具我国特色的电子商务税收难题。严格地说，网上看货，离线现金交易并未实现完全意义上的商务电子化。但就我国目前的状况来看，这种现象是极为普遍的，其主要原因是信用卡、储蓄卡等银行卡在我国的普及率还很低。由于在传统税收的征管和稽查中需要税收凭证，电子商务的无纸化交易本身就已给国家征税带来诸多难题，再加上我国电子商务支付方式落后，即使在技术上解决了网上追踪稽查的难题，也难以避免网下现金交易导致的税收流失。  　　3．纳税人身份及征税对象难以确认引起的税收政策实施不力由于在电子商务中难以确定纳税人身份及征税对象，减税免税的优待政策就难以精确实施。减税免税是对同一税中的某一部分特定的纳税人和课税对象赐予减轻或免除税负的优待规定，在电子商务交易过程中简单被不法分子弄虚作假，钻空子，从而背离了税收优待政策的原本意图，给国家带来巨大损失。  　　(二)我国对电子商务征税的必要性  　　目前，我国的电子商务无论是网上交易的比重，还是肯定数额都很低，有专家认为征税唯恐不会给我国财政带来太大收益，却可能造成较严重的负面效应。因为目前许多网站都在吃老本，此时征税会迫使一些网站关门，导致延缓电子商务在我国的发展。有关部门也因此对电子商务是否征税持谨慎态度。但从电子商务健康发展的长远角度来讲，笔者认为我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收