新审计报告准则下关键审计事项披露问题研究——以深市房地产上市公司为例.docVIP

新审计报告准则下关键审计事项披露问题研究 ——以深市房地产上市公司为例 摘要：新审计报告准则于2018年1月1日起全面实行，以增加关键审计事项的披露为核心，相较于传统审计报告，从模式、内容到信息含量都有了很多改进。但在房地产行业里由于关键审计事项实施准则时间较短，且使用较少，仍有不少需要改进的空间。因此，针对房地产行业关键审计事项披露的数量、事项、格式等方面进行分析总结，指出目前存在的问题，并提出相应的合理建议，以利于完善关键审计事项的披露程序，提高审计报告的使用价值。 关键词：新审计报告准则，关键审计事项，问题披露 引言 为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，2016年中国注册会计师协会拟定发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计研究报告中沟通关键审计事项》（以下简称第1504号准则）等12项准则。2018年1月1日起，第1504号准则全面实施。准则规定，对于股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司），其财务报表审计业务应于2018年1月1日起执行本批准则。修订的新审计准则，在原有审计准则基础之上优化了旧审计准则模式，保障了财务报表信息的有效性，提高了信息质量，更大程度上满足了报表使用者对信息的需求，提高了注册会计师审计工作的透明度，进而增加了审计报告的决策价值。由于新审计报告准则发布实施的时间不久，使用第1504号准则的上市公司中金融行业最多，其次是零售业和制造业，因而少有学者专门对房地产行业的关键审计事项披露进行研究分析。房地产行业在国民经济体系中占有重要地位，投资风险较大且发展关联着建筑业、金融业等其他相关行业，也与普通民众的生活息息相关。毋庸置疑，房地产行业是投资者重点关注的行业之一。房地产行业的重要地位也相应决定了其对审计质量的高要求。本文采用描述统计法，对房地产上市公司2019年审计报告中的关键审计事项披露情况进行梳理分析，并结合新准则实施情况提出相应的工作建议和解决方案。 一、关键审计事项披露情况 （一）样本选取与数据来源 笔者选择以深市主板房地产上市公司为样本，从巨潮资讯网收集了55家深市主板房地产行业上市公司的年报，对其2019年审计报告中沟通的关键审计事项进行梳理分析。分析结果见表1。 从各类审计意见下沟通关键审计事项的数量来看，被出具无保留意见的52家公司共沟通了110项关键审计事项，平均每个公司沟通2.11项；被出具保留意见的3家公司共沟通了5项关键审计事项，平均每个公司沟通了1.6项。 （二）关键审计事项类别及其频次统计 通过统计细分梳理发现，出具审计报告的55家样本公司都对关键审计事项在审计报告中进行了沟通，合计115项。本文对这55家公司沟通的关键审计事项进行分类统计，具体情况如表2所示。 对关键审计事项再进行具体细分，115条披露事项大体可分为9个大类，其中与“收入确认”相关的关键审计事项出现的频次最高，共披露47次，占总披露关键审计事项的40.87%，分布的集中度也较高，这与关键审计事项的确认与行业性质密不可分。而房地产行业的收入确认相比其他行业来说涉及金额较大，且收入的时点不同也会在一定程度上影响投资者判断，因此，收入确认既是房地产的业绩指标之一，也是投资者最看重的关键因素。此外，其他事项包括代理销售业务、“互联网+”业务收入事项、合同预计损失等，由于每类事项沟通数量少，在大样本下出现的频率较低，不具有普遍代表性，故未在表格中详细列示。① （三）关键审计事项的会计师事务所分布情况 通过表3统计分析，2019年共有23家会计师事务所为深主板的55家房地产上市公司出具了审计报告。其中，国际“四大”会计师事务所出具的审计报告一共7份，占比12.72%，共披露了17项关键审计事项，平均每家披露了2.42项；国内“八大”会计师事务所2019年承接了29家上市房地产客户，占比52.73%，共披露64项关键审计事项，平均每份披露2.21条关键审计事项；剩余34.55%由其他会计师事务所披露，共19份审计报告，披露关键审计事项共计34项，平均每份报告披露1.79条关键审计事项。② 可见，“非四大”会计事务所出具了绝大多数的关键审计事项。其中，大华会计师事务所出具的审计报告最多，为14.54%；其次是信永中和会计师事务所，占比12.72%；天健会计师事务所出具的审计报告也较多，为11%。 另外，不同的会计师事务所对于关键审计事项的数量和事项内容上也存在着一定的差异。从数量上来看，国际“四大”虽只审计了7份报告，但平均来看，每份的关键审计事项披露的数量依旧高于国内“八大”和其他会计师事务所。表4