剖析盈余管理的目的.pdfVIP

. 剖析盈余管理目的 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上， 通过 对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整， 以达到主体自 身利益最大化的行为。 其终极目的在于获取私人利益， 具体目的 为筹资、 避税、获取政治资本以及规避债务契约约束等。 盈余管 理有诸多表现形式， 可以通过完善会计规范、 加强审计监控和加 大监管力度等进行防范。 一、盈余管理的涵义盈余管理是目前国外经济学和会计学广 泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意 见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。 一 是美国会计学家斯考特 (William.K.Scott) 认为，盈余管理是指 “在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身 利益或企业市场价值达到最大化的行为” 。另一是美国会计学家 凯瑟琳。雪珀 (KathehneSchipPer) 认为，盈余管理实际上是企业 管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程， 以获取某些私人 利益的“披露管理”。根据以上两个权威性的定义，可以看出， 盈余管理主要具备这样一些涵义： 第一，盈余管理的主体是企业管理当局， 它包括经理人员和 董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一 . . 致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响， 企业 盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。 第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 ( 即会计 收益 ) 。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整 和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理， 但是对会计收 益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义， 它所具有的经济 后果相对而言要小得多。 如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影 响对盈余管理本质的把握。 第三，盈余管理的方法是在 GAAP允许的范围内综合运用会 计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整， 它主要包括会 计政策的选用， 应计项目的管理， 交易时间的改变， 交易的创造 等。 第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。 其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的 股东利益的最大化。 综上所述， 盈余管理就是企业管理当局在遵 循 GAAP(或会计准则 ) 的基础上，通过对企业对外报告的会计收 益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 . . 二、盈余管理的目的对盈余管理目的的剖析可以从盈余管理 的终极目的与其具体目的两个层次来了解。 1. 盈余管理的终极目的毫无疑问， 企业盈余管理的终极目的 是十分明确的， 即获取私人利益。 一般认为， 通过盈余管理获取 私人利益的主