第5章金融资产(人大版).ppt

20XX.11 * 5.3.2 其他债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 处置 例题见教材【例5-10】 企业处置其他债权投资时,应终止确认该金融资产，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出,计入投资收益。 20XX.11 * 5.3.2 其他债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 减值 例题见教材【例5-11】 如果企业在报告期末持有的其他债权投资发生信用损失（存在表明发生减值证据客观的债券），应当确认为减值损失，计提减值准备。对于以公允价值计量且变动计入其他综合收益的其他债权投资，企业应在其他综合收益中确认其减值损失，并将减值损失或利得计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的价值。 企业确认的其他债权投资减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“其他综合收益——金融资产减值准备”科目；如该资产减值恢复编制相反的会计分录。 20XX.11 * 5.3.3 其他权益工具投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 含义及特征 含义：是指不具有控制、共同控制和重大影响的股权及非交易性股票等。例如，企业持有的上市公司限售股，尽管在活跃市场中有报价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益金融资产。 特征：按公允价值计量，其公允价值变动计入其他综合收益；终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入留存收益；不需要计提减值准备。 20XX.11 * 5.3.3 其他权益工具投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 初始计量 企业取得的股权投资如确认为其他权益工具投资，初始成本包括该债券交易日的公允价值和相关交易费用之和。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目,不构成其他债权投资的初始入账金额。以后收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目。 例题见教材【例5-12】 20XX.11 * 5.3.3 其他权益工具投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 后续计量—投资收益的确认 例题见教材【例5-13】 其他权益工具投资在持有期间取得的现金股利(不包括取得该金融资产时已宣告但尚未发放的现金股利),应当计入投资收益。 20XX.11 * 5.3.3 其他权益工具投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 后续计量—期末计量 例题见教材【例5-14】 其他权益工具投资的期末应以公允价值计量。资产负债表日，公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额调增其他权益工具投资的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目；其他权益工具投资的公允价值低于其账面余额时,应按两者之间的差额,调减其他权益工具投资的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益，借记“其他综合收益”科目,贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。 第5章-金融资产(人大陈立军20XX版) 20XX.11 * 目 录 5.1 金融资产的含义及分类 5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产 5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 5.5 金融资产的重分类 20XX.11 * 5.1金融资产的含义及分类 金融资产的含义 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据等均属于金融资产。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 20XX.11 * 5.1金融资产的含义及分类 金融资产的分类 以公允价以摊余成本计量的金融资产； 值计量且变动计入其他综合收益的金融资产； 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 从金融资产后续计量的角度将金融资产分为三类 20XX.11