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财政学税收制会计学第1页/共56页11.1 税收体系11.1.1 税收体系的构成经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，我们需要结合国民经济的循环运动进行考察。第2页/共56页国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一是收入和支出的货币流动。 第3页/共56页税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。比如，①是对居民收入的课税点，如个人所得税；②是对消费支出的课税点，如消费税；④是对零售营业收入的课征点，如零售营业税；⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税；⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；○11 是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；○12 是对利润的课税点，如公司所得税；○13 和○14 是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；○15 是对企业留存利润的课征点，如企业留存利润税。第4页/共56页现在考察对财产持有和转让的课税。由于财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。不过，财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税和赠与税等。第5页/共56页11.1.2 税收分类在现代经济中，一国税收通常是由许多不同的具体税种构成的。这些税种可以根据不同的标准进行分类。常见的分类方法有以下几种：1．按征税对象的不同，可以将税收分为所得课税、流转课税、财产课税等。这是划分税种的一种最基本的方法。所得课税，也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税；流转课税，也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税；财产课税，指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。 第6页/共56页位于图14-1中上半部分的税种，基本上以居民或企业的所得额或其所得额中的使用额(消费支出)为征税对象，它们属于所得课税的范畴。位于下半部分的税种，则基本上以企业的销售额或进行某种扣除之后的销售额为征税对象，它们属于流转课税的范畴。据此，按征税对象区分的三类税收大致由如下税种组成：(1)所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等；(2)流转课税，包括增值税、营业税(营业税)、消费税、关税等；(3)财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 第7页/共56页2．以课税的主客体为标准，可以将税收划分为对人税和对物税。对人税着眼于人，根据人的纳税能力课税。它的古老形式是人头税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。对物税着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。3．以税负是否容易转嫁为标准，可以将税收划分为直接税和间接税。税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税，如个人所得税、财产税等；税负比较容易转嫁的税种为间接税，主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。4．按课税权归属的不同，可将税收分为中央税和地方税。凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税；凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地方税。第8页/共56页11.1.3 税制结构设计要充分发挥各个税种之间相辅相成的作用，避免各个税种之间可能的冲突，需要建立一个合理的税制结构。有关税制结构如何设计的问题，税收理论史上曾经有过单一税制和复合税制之争。单一税制是由一种税构成的税收制度；复合税制是由多种税种构成的税收制度。在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。由于历史进程和发展阶段的差异，各国的主体税种各不相同。在古代，各国多以对土地征税为主构成税收体系；二战之前，西方国家多以消费税等流转税为主体税种；二战之后，美、英、日等国逐渐变为以所得税为主体税，法国则变为以增值税为主体税种。第9页/共56页1.