第17讲_流动负债（2）、非流动负债.docVIP

会计（2022）考试辅导 零基础先修班-赵小彬 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 四、应交税费 4.增值税一般纳税人的账务处理 （1）取得资产、接受劳务或服务 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产： 借：原材料等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 （2）进项税额转出 ①用于集体福利或个人消费等 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产用于集体福利或个人消费等，其进项税额按照增值税规定不得从销项税额中抵扣的，在取得增值税专用发票且经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目；同时，将增值税进项税额转出，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×21年2月，甲公司外购每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。甲公司以银行存款支付了购买手机的价款200 000元和增值税额26 000元，已取得增值税专用发票且经税务机关认证不可抵扣。 【分析】 决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本　　　　　　　 （170×1000×113%）192 100 　　管理费用　　　　　　　　 （30×1000×113%）33 900 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　226 000 购买手机时，应作如下账务处理： 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 　26 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　226 000 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 26 000 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 26 000 发放手机时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　226 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　226 000 ②改变用途或发生非正常损失等 企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。 【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。“非正常损失”属于税法范畴的一个概念。具体进行会计处理时，按不得从销项税额中抵扣的进项税额，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”科目。 【板书】 a.发生非正常损失的会计处理 借：待处理财产损溢 　贷：原材料/库存商品 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出) b.改变用途的会计处理（如领用外购原材料用于集体福利） 借：应付职工薪酬 　贷：原材料 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出) 【例题】2×21年9月10日，甲公司库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为200 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为26 000元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。甲公司应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　226 000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 26 000 【例题】2×21年9月20日，甲公司领用一批外购原材料作为中秋佳节福利，发放给本公司员工。该批原材料的实际成本为60 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7 800元。甲公司应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 67 800 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出　　　　7 800 （3）销售货物等业务的账务处理 企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按增值税规定计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，销售商品价格为