第10讲_解密审计天书（十）(1).docVIP

审计（2022）考试辅导 零基础抢学班-凌紫绮 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题二　审计程序及审计工具 审计的七大兵器 （五）重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。 【案例】固定资产折旧测算表 序号 名称 原值 入账日期 数量 残值率 预计使用年限 月折旧值 已使用月数 账面累计折旧 累计折旧 差额 ? （六）重新执行 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 【举例】某公司有关项目支出的业务流程内部控制。 【案例】某公司项目支出业务流程 （七）分析程序 1.含义 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 2.分析程序在三阶段的运用 类别 风险评估阶段 实质性程序阶段（可以用） 总体复核阶段 是否应当 √ × √ ? 分析程序犹如听诊器也像老中医诊脉 （1）用作风险评估程序 事项 内容 特点 ①主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 ②所使用的数据汇总性比较强 ③通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 要求 ①在风险评估程序中运用分析程序是强制要求，但注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。在了解内部控制时，一般不用分析程序 ②风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度与实质性分析程序相比，不足以提供充分、适当的审计证据 ? （2）用作实质性程序 事项 内容 特点 ①当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 ②如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据 局限性 ①并不适用于所有的财务报表认定 ②相对于细节测试而言，精确度可能受到限制，很大程度上提供的是间接证据，证明力相对较弱 ? （3）用作总体复核 事项 内容 特点 ①主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，证实与之前的了解是否一致，与已获取的证据是否一致 ②与风险评估程序相比，使用手段基本相同 ③总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性程序那样详细和具体 再评估重大错报风险 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 ? 【2019年综合题节选】 【资料一】 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。 【资料二】 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2018年 2017年 营业收入——a产品 30000 20000 营业成本——a产品 21000 14000 ? 【答案】 事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） 理由 财务报表项目名称及认定 （1） 是 2017年产能利用率已接近饱和，2018年营业收入大幅增长，可能存在多计营业收入、营业成本的风险 营业收入（发生） 营业成本（发生） ? 各类审计程序应用情形 程序 风险评估 控制测试 实质性程序 检查 √ √ √ 观察 √ √ √ 询问 √ √ √ 函证 × × √ 重新计算 × × √ 重新执行 × √ × 分析程序 √ × √ ? 具体审计程序的要点 01询问——空口无凭 02观察——只看时点 03检查——要素齐全 04函证——力度最强 05重新执行——必要才用 06重新计算——折旧分摊 07分析程序——要有数据 审计的具体程序——七大兵器 分析程序——听诊器、中医号脉 细节测试——验血、做CT 总结回顾 1.有哪些总体审计程序？ 2.有哪些具体审计程序？在审计测试流程中如何应用？ 1.有哪些总体审计程序？ 注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见 【趣味记忆】 从头到脚来记忆 头脑——分析 眼睛——观察 手——检查、计算、函证 脚——重新执行 小作业 1.请就以上问题自问自答。 2.熟记总体程序和具体程序的名称