第10讲_金融资产（2）.docVIP

会计（2022）考试辅导 零基础先修班-赵小彬 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 二、金融资产的分类 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （1）分类条件 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： ①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（本金加利息的合同现金流量特征） （2）会计核算科目 企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （3）其他债权投资的会计处理 ?①取得其他债权投资 企业取得的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。 具体会计处理时，企业取得其他债权投资，应按债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 借：其他债权投资—成本（面值金额） 　　　　　　　　—利息调整（差额，或贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款 或： 借：其他债权投资—成本（面值金额） 　　　　　　　　—利息调整（差额，或贷方） 　　　　　　　　—应计利息 　贷：银行存款 ②资产负债表日其他债权投资确认利息收入（不考虑减值因素） a.若该金融资产为分期付息、到期一次还本的债务工具投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 　　　其他债权投资—利息调整（差额，或借方） b.若该金融资产为到期一次还本付息的债务工具投资： 借：其他债权投资—应计利息（债券面值×票面利率） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 　　　　其他债权投资—利息调整（差额，或借方） 【提示】 在学习“金融资产减值”内容之前，投资收益的计算暂时理解为：投资收益=期初摊余成本×实际利率（注意：其他债权投资的摊余成本不包含其公允价值累计变动部分） ③资产负债表日其他债权投资公允价值发生变动 若其他债权投资公允价值上升，则： 借：其他债权投资—公允价值变动 　贷：其他综合收益 若其他债权投资公允价值下降，则： 借：其他综合收益 　贷：其他债权投资—公允价值变动 ④终止确认其他债权投资 企业出售其他债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资——公允价值变动、利息调整”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，并按之前计入其他综合收益的累计利得或损失，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 借：银行存款 　贷：其他债权投资—成本 　　　　　　　　　—利息调整（或借方） 　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方） 　　　　　　　　　—应计利息 　　　投资收益（差额，或借方） 借：其他综合收益—公允价值变动 　贷：投资收益 （或相反分录） 【例题】20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5 000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。 20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5 200万元。20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。 要求： （1）判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由。 （2）编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。 【答案】 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标，且该债券在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （2）20×8年7月1日 借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　5 000 　贷：银行存款