第12讲_解密审计天书（十二）(1).docVIP

审计（2022）考试辅导 零基础抢学班-凌紫绮 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 专题三　审计证据及其载体 审计证据 知识导读 一、学习方向 通过本节的学习，需要了解审计证据的组成，审计证据具有哪些特征，审计证据的数量、质量是怎样的对应关系，以及各特征之间是如何相互影响的。本节学习要注重概念之间的辨析和理解。 ? 二、关键概念 充分性 适当性 相关性 可靠性 ? 三、需要思考的问题 （1）除了会计记录中含有的信息，其他的信息是否构成审计证据？ （2）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量吗？ （3）可靠的审计证据就是高质量的审计证据吗？ （4）审计证据的充分性与适当性之间是如何相互影响的？ ? 情境导入 ? 前后知识点串联 ? 一、审计证据 1.审计证据的含义 ? 项目 说明 定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息 组成 （1）会计记录中含有的信息 ①构成财务报表基础的会计记录，如：原始凭证、记账凭证、明细分类账、总分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整等 ②支持会计记录的信息，如对账单、人事档案等 （2）其他的信息 ①从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如：被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函等 ②通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如：检查存货获取存货存在的证据等 ③自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如：注册会计师编制的各种计算表、分析表等 组成部 分关系 （1）会计记录中包含的信息和其他的信息缺一不可 （2）没有会计记录中包含的信息，审计工作无法进行；没有其他的信息，可能无法识别重大错报风险 （3）只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 ? 【知识拓展】 （1）审计证据的范围较广，内部证据、外部证据，承接业务前获取的、以前年度审计所获取的信息均可能构成审计证据。（2）信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据。 【案例】——银广夏 ? 银广夏股价神话 广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易所代码0557）创造了令人瞠目的业绩和股价神话。 根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。2000年全年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”。 “奇迹”并未到此为止。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司（FidelityTradingGmBH）签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达到2至3元！在更早些时候，银广夏董事局主席张吉生预测，未来三年内每年业绩连续翻番“不成问题”。 记者经过长达一年多的跟踪采访，渐渐逼近真相，银广夏的神话被逐步还原了本色。一个即使在并不成熟的中国市场上也相当少见的特大造假骗局，展现在我们面前。 疑点重重 （1）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。 （2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。 （3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。 （4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。 （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。 （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。 ? 二、审计证据的充分性和适当性 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的适当性(两因素） 审计证据的适当性包括相关性和可靠性，关于质量的衡量。 1.相关性（1）定