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营改增后合同管理应注意的十个问题 理个十营增应注题合意管后改的问同 集团所属各单位： 建筑业营改增已于5月 1日起全面实施，为有效防范“营改增” 后的涉税法律风险，及时应对在合同管理过程中出现的新问题，现 将有关合同管理中的注意事项通知如下： 一、合同中应明确纳税人身份 根据纳税人经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税时，一般纳税人按照适用 税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征收率适用简易计税方 法。按照财税〔2016〕36 号文的规定，符合条件的一般纳税人可以 选择适用简易计税方法（例如，房地产一般纳税人企业销售或者出 租房地产老项目；一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务 等）。由于两者在增值税计税方法、税率（征收率）上存在差别， 其增值税税负也有所不同，纳税人应根据自身实际情况选择恰当的 身份。对于符合条件的一般纳税人而言，若选择适用简易计税方 法，则应按照规定到当地主管税务机关备案。 合同中应明确纳税人身份，将营业执照复印件、一般纳税人资 格认定复印件作为合同的附件。同时，应明确开具发票的类型、能 否抵扣、开具日期、送达期限等内容，并就开具发票所造成的违约 行为约定违约金、损失赔偿金。 二、注意合同标的、数量、质量变更的税务处理 1 / 7 营改增后合同管理应注意的十个问题 如果合同标的发生变更，则可能涉及到混合销售、兼营的风 险，纳税人需要关注发生的变更是否对其有利。必要时，需要在合 同中区分不同项目的价款。 合同变更，需要区分情形，如果涉及到标的品种、数量、单价 等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应作废、重开、补开开 具红字增值税专用发票。如果付款方取得增值税专用发票尚未认证 抵扣，则可以由收款方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如 果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由收款方就合同增加的金额 补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。 三、价款或报酬应含税 增值税为价税分离税种，不得计入营业收入和利润表，从商业 交易的惯例来看，交易价款应该包含税款，合同中明确交易价款为 含增值税价款，可以减少交易双方围绕增值税可能发生的争议 营业税制下，未取得收入不用缴纳营业税。而在营改增之后， 根据财税〔2016〕36 号，下列情形视同销售服务、无形资产或者不 动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服 务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或 者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务 总局规定的其他情形。实践中随着市场竞争的逐渐激烈和销售模式 的不断创新，经常会出现“赠送”、“无偿”服务等行为，在判断 上述行为是否为无偿提供时，不仅要考虑行为的口号或名目，更应 2 / 7 营改增后合同管理应注意的十个问题 分析其是否与有偿服务紧密关联，是否实质上是一种折扣行为。例 如，包括免租期、装修期在内的“无偿”提供租赁服务行为，从增 值税角度出发，事实上是一种商业折扣行为，可以按照折扣后的价 款计税。因此，可以相应修改合同中的租金额度。 四、价外费用的定性 根据财税〔2016〕36 号文，增值税纳税人的销售额，是指纳税 人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用，是指价外 收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符 合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以 委托方名义开具发票代委托方收取的款项。《增值税暂行条例实施 细则》第十二条规定，价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 （部分项目不包括在内）。在交易合同的内容上，收取的与应税行 为有联系的定金、订金、诚意金等，存在计入价外费用，缴纳增值 税的风险。存在委托收款情形的，以委托方名义开具发票代