会计估计变更和会计政策变更.pdf

会计估计变更和会计政策变更 概念：会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状 况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或 负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调 整。 会计处理：会计估计变更应采用未来适用法处理，即 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不 改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结 果。 1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变 更的影响应于当期确认。 2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来 期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如， 固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生变更，常常 影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费 用。因此，这类会计估计变更，应于变更当期及以后各期 确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同 的项目中。 3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 区别：企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变 更，并按照不同的方法进行相关会计处理。（概念：会计 政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会 计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变 更有：企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法 核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法 之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法 之间的变更等。影响：会计政策变更涉及会计收益或费用 发生变化的，必然影响到企业会计利润发生增减变化，但 是否调整所得税，不能以企业会计利润的变动为判断标 准，而应以会计政策的变更是否引起应纳税所得额发生增 减变动为判断标准。） (一)会计政策变更与会计估计变更的划分基础：企业 应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发 生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变 更的划分基础。 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会 计准则——基本准则》规定了资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处 理的首要环节。—般地，对会计确认的指定或选择是会计 政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的 变更一般会引起列报项目的变更。 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会 计准则—基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现 净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理 的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会 计准则第 30号——财务报表规定了财务报表项目应采用 的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有 时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为 取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是 会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所 列报的会计信息和列报方式;会计估计是用来确定与财务 报表所列报的会计信息有关的金额和数值。 (二)划分会计政策变更和会计估计变更的方法：企业 可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变 更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择 或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更 的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时， 该事项可以判断为会计估计变更。 常见举例：常见的会计估计变更包括： (1)存货可变现净值的确定； (2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的 确定；(3)固定资产的预计使用寿命与净残值及固定资产 的折旧方法； (4)使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值； (5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用 后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的 方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确 定的，预计未来现金流量的确定； (6)合同完工进度的确定； (7)权益工具公允价值的确定；(8)债务人债务重组中 转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允 价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权