第三章所得税会计.pptxVIP

会计学;第一节　所得税会计概述;3;二、所得税会计产生的原因 （3）差异具有不可控性 2.企业需同时遵循会计准则和税法的规定 在税法和会计准则存在差异的情况下，企业一方面需要按税法的规定履行纳税义务，另一方面又需要按照会计准则的要求进行账务处理，提供会计信息。 那么如何反映这种差异，即对差异如何进行确认、计量和报告，就是一个复杂而重要的会计问题，从而产生所得税会计。 所以说，所得税会计主要是研究针对会计与税收处理规定不同，如何确定利润表中应予确认的所得税费用的方法与程序。;三、所得税会计规范的演变轨迹 （一）美国对所得税会计的规范 会计程序委员会1944年发布的第23号公告。该公告首次明确了所得税费用的性质，提出了永久性差异和时间性差异的概念，规定采用部分分摊法处理时间性差异，具体处理方法可以采用负债法和纳税净额法。 1967 年美国会计原则委员会发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理中的应付税款法，并规定采用“递延法”。 1987年12月，FASB发布了第96号公告《所得税会计》 ，采用资产负债表法对当年和以前年度有企业经营活动所产生的所得税的影响进行核算。 1992年发布了SFAS No. 109 《所得税会计》代替SFAS No.96。进一步明确资产负债表债务法是企业唯一可以采用的所得税跨期摊配方法，并放松了其中某些复杂而又容易引起异议的要求。 ;（二）国际会计准则理事会（IASB）对所得税会计的规范 国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告 《所得税会计》。该准则中规定 “当企业的纳税所得和税前会计利润不一致是由时间性差异引起的，企业可采用递延法或债务法，并且允许在企业所得税费用的跨期分配中使用部分分摊或全面分摊的方法。” 从上述规定中可以看出IAS No.12除了要求对时间性差异进行跨期分配之外，只是对各种方法进行了描述，并没有表明国际会计准则委员会在所得税会计处理中的原则及立场。 1996 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 《国际会计准则12号一所得税会 计》，基本上采纳了美国第109号公告所提出的处理办法，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务??。 ;（三）我国对所得税会计的规范 1994年以前，强调财务会计要满足企业纳税和税务部门税收征管的需要，因此长期以来会计核算和税收征管高度统一，税前会计利润与应纳税所得额基本一致，所得税都是作为企业的一种利润分配方式 。 1994年开始税制改革后，财政部于该年6月29日发布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，照国际通行惯例将所得税确认为一项费用，首次承认了会计收益与税收收益的差异，明确在确定应税收益时，按照税法规定对会计收益进行调整，对时间性差异可以进行跨期摊销。对所得税会计核算，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 2006年2月15日，财政部正式颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，规定采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理 。 ;8;四、所得税会计方法体系P60; ;五、资产负债表债务法核算的基本要求与程序;（二）资产负债表债务法定义P61 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。;（三）所得税会计核算的一般程序 P62 ◆1.确定资产负债表中有关资产和负债项目的账面价值和计税基础。 ◆2.计算账面价值和计税基础的差异，并区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ◆3.确认计量递延所得税负债和递延所得税资产 ◆4.计算当期应交所得税 ◆5.确定利润表中的所得税费用 当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债（-递延所得税资产）;14;第二节　暂时性差异的形成及其类型;（二）资产的计税基础 P64 指企业收回资产账面价值（？）的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益（？）中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 ◆某一资产负债表日 资产的计税基础 = 未来可税前抵扣或列支的金额 资产的计税基础 = 成本 - 以前期间已税前列支的金额 ;（三）账面价值与计税基础的关系 1.一般在初始确认时，资产的账面价值＝计税基础 初始计量时的入账价值基本上被税法认可 “计税基础”通常为税法定义的资产负债的确认价值。 例如某些资产的计税基础,中华人民共和国企业所得税法实施条例第56条指出 “企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产