重要性与审计风险.pptVIP

2、认定层次的重大错报风险 某些类别的交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。 例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 (二)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 (三)审计风险各要素之间的关系 审计风险各要素之间的关系： 审计风险=重大错报风险×检查风险 从审计风险模型可以看到，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 第六章 重要性与审计风险 邓 晶 第一节 重要性 一、重要性概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错误是重大的。 重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点” ，这种错报就应被看作“重要的”。 概念理解 要站在财务报表使用者的视角去判断。 重要性的确定离不开具体环境。 需要运用职业判断。 重要性包括对数量和性质两方面的考虑： 错报对遵守法律法规要求的影响程度。 错报对遵守监管要求或合同规定的影响程度。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 错报是否会导致管理层报酬的增加。 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。 二、重要性水平的两个层次 （一）财务报表层次的重要性水平 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 三、重要性水平的评估 （一）财务报表层次的重要性水平 1、报表层次重要性水平选择基准和计算方法 财务报表层次的重要性水平的计算方法主要是采用固定比率法。 固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。 汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。如总资产、净资产、流动资产、流动负债、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 注册会计师如果选择其他基准，则有赖于被审计单位的性质和环境。 对以营利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适合的基准。 对收益不稳定的被审计单位或以非营利为目的的被审计单位，选择税前利润则不合适，而选择费用总额比较合适。 对于共同基金公司，选择净资产作为基准较为合适。 2、计算方法 固定比率（参考数据举例） 净利润 5％－10％ 资产总额 0．5％－1％ 净资产的 1％ 营业收入 0．5％－1％ 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一项确定一个变动比率。 注意 根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确定财务报表层次的重要性水平。 案例分析 某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定 可能的报表使用者分析； 会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目