职业责任和法律责任.pptVIP

2、种类：按照其对财务报表的影响分 （1）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的违法行为（如违反税收和企业年金方面的法律法规） （2）对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响（间接重大影响）的违法行为（如违反经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护、安全等要求） （二）被审计单位管理层的责任 ——在治理层的监督下，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理当局的责任。 包括： 1、了解相关法律法规及其变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定。 2、建立和实施适当的内部控制。 3、制定、公布并遵守行为守则。 4、确保员工经过适当培训，了解行为守则。 5、监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工给予适当的处罚。 6、聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规的要求。 7、汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录。 8、将适当的职责分派给内部审计机构、审计委员会和合规部门，帮助管理层履行防止和发现违法行为的责任 （三）注册会计师的责任 财务报表审计中，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。但是，由于审计的固有限制，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。 （三）注册会计师的责任 ——针对财务报表产生直接影响的法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。 ——针对财务报表产生间接影响的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。 注意： 对违法行为的处理： ①如果有迹象表明可能存在违法行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 ②当怀疑存在违法行为时应就此与管理层或治理层进行讨论。如果其不能提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，并且注册会计师根据判断认为怀疑存在的违法行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。 ③当确实存在对财务报表具有重大影响的违法行为时，注会应与治理层进行及时沟通，并要求被审计单位对其违法行为在财务报表中予以充分反映。 否则： 注册会计师应根据其影响报表的严重程度，出具保留或否定意见的审计报告。 由于管理层或治理层的阻挠从而导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应根据审计范围受限的严重程度，出具保留或无法表示意见的审计报告。 ④如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的相关机构或人员报告。 ⑤必要时，可考虑是否需要解除业务约定（管理层或治理层没有对违法行为采取注会认为适合具体情况的补救措施）。 第二节　注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因 二、注册会计师法律责任的种类 三、注册会计师法律责任的内容 一、注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任 ——是指注会在执业过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意出具不真实报告，导致报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注会或会计师事务所应承担的责任。 应有的职业谨慎：注会应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式 二十世纪六十年代之后 “诉讼爆炸”——主要表现形式 “保险危机” （一）社会原因 ①市场经济的快速发展及经济环境的日益复杂 ②社会公众的高信任度和高期望值 ③社会公众法律意识及自我保护意识都得到了加强 一、注册会计师法律责任的成因 （二）被审计单位的原因 ①被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规行为 ②被审计单位的经营失败 审计失败：注册会计师没有遵循审计准则，而发表错误的审计意见。 经营失败：企业由于经济或经营条件的变化，无法满足投资人期望的情况。 （三）注册会计师自身的原因 ①违约:是指合同的一方或几方未能履行合同条款规定的义务。 ②过失:是指在一定条件下没有保持应有的职业谨慎。 按其程度不同可分为： 普通过失——没有保持职业上应有的职业谨慎 重大过失——连起码的职业谨慎都没有保持 ③欺诈：又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 “推定欺诈”:虽无故意欺诈或坑害他人动机，但却存在极端或异常的过失。 违约、普通过失、重大过失和欺诈的界定 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言 违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 没有完全遵循专业准则的要求 重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎