第十一章印花税和契税法.pptVIP

Title Deed Tax 契税 一、契税基本原理 （一）概念： 契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 （二）契税的特点 1.契税属于财产转移税。 2.契税由财产承受人纳税。 二、契税征税对象 　　契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属行为。（注意与土地增值税征税范围的交叉之处） 契税征税对象具体包括以下六种具体情况： 一、国有土地使用权出让（不交土地增值税）； 二、土地使用权转让（应交土地增值税）； 三、房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）； 四、房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）； 五、房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）； 六、承受国有土地使用权支付的土地出让金。 【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。 Stamp Tax 印花税 一、印花税基本原理 （一）印花税的概念： 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 二、印花税的纳税人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。包括： 　（一）立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 　（二）立据人： 　（三）立账簿人： 　（四）领受人： （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。 　需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 三、税目与税率 （一）税目 P233 印花税的应税凭证有四大类共十三个税目。 第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。 第二类：产权转移书据： （税目11） 第三类：营业账簿： （税目12） 第四类：权利、许可证照: （税目13） 注意不同合同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（P233） （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（P233） （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（P233） （4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。（P234） 【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移书据中与专利有关的项目，二者适用税率不同。 （5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐簿． （6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（P234） 【例题 】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD （二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍。 四、应纳税额计算 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为： 应纳税额＝计税金额×比例税率 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为： 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 1、购销合同，计税依据为购销金额。 2、加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中未分别记载加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。 如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税 ，受托方将加工费和辅料按“加工承揽合同”计税贴花。 　　 【例】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税？ 加工承揽合同印花