第十三章+++风险应对.pptVIP

实质性程序的含义和要求 实质性程序指的是针对评估的重大错报风险设计和实施，以发现认定层次的重大错报的审计程序 1、细节测试 2、实质性分析程序 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 问：针对所有重大的各类交易、账户余额、列报必须要实施实质性程序吗？ 是的。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 实质性程序的性质 实质性程序的性质指所实质性程序的类型及其组合 细节测试：对各交易、账户余额、列报的具体细 节进行测试，以识别认定层次的错报 实质性分析程序：用作实质性程序的分析程序 实质性程序的时间 何时？获取什么时期或时点的审计证据？ 与控制测试的区别 考虑是否在期中实施实质性程序？ 若在期中实施了实质性程序，如何考虑期中审计证据？ 如何考虑以前审计获取的审计证据？ 一般来讲，实质性程序应在期末实施，若考虑在期中实施，需注意成本效益原则。还须考虑下列因素： （1）控制环境和其他相关的控制 （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性 （3）实质性程序的目标 （4）评估的重大错报风险 （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质 （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险 考虑如何将期中测试得出的结论合理延伸至期末： （1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序 （2）将实质性程序和控制测试结合使用 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 细节测试：样本量；抽样方法 实质性分析程序：对什么层次的数据分析；对什么样的偏差进行进一步调查 完成审计工作前需： 评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当？ 如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围 实施的控制测试能否为信赖控制提供充分适当的审计证据？ 在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险 评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围？ 在形成审计意见时，应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。 如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 1、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。 A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D.丙公司控制环境薄弱 答案：D 2、下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 答案：ABCD 3、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A. 总体变异性 B. 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C. 控制的预期偏差 D. 控制的执行频率 答案：BCD 第十三章 风险应对 主要内容 一、风险应对 总体应对措施和进一步审计程序 二、控制测试 三、实质性程序 风险评估程序 财务报表层次重大错报风险 各认定层次重大错报风险 总体应对措施 进一步审计程序 控制环境 一、风险应对 1、项目组强调在收集和评价审计证