第十三章 国际税收管理.pptVIP

案例1： 美国一国外子公司在当地的税前利润为10 000美元，东道国所得税税率30%，预扣税率8%，美国所得税税率34%。 （1）母公司不享受税收低免，应如何支付税金和股息？ （2）母公司按抵免法计税应如何支付税金和股息？ 分析（1）：不享受税收抵免时 税前收入 10 000美元 当地所得税 -3 000美元 全部支付股息 7 000美元 减：预扣税 -560美元 母公司收到现金股息 6 440美元 分析（2）：母公司按抵免法计税 在美国的应税收入 10 000美元 美国税 3 400美元 减：已付外国所得税 -3 000美元 已付外国预扣税 -560美元 应补缴美国所得税 0 该公司所得税负（3000+560） 3 560美元 所得税后利润 6 440美元 案例2： 承前例，若该子公司将税后利润的40%向母公司支付股息，则美国子公司收到的现金股息为多少？ 分析： 子公司税前利润 10 000美元 减：外国所得税 -3 000美元 可用于支付股息的利润 7 000美元 宣布支付的股息（40%） 2 800美元 减：外国预扣税（8%） -224美元 母公司收到的股息 2 576美元 案例3： 按照美国税收法典第902节的规定，如果美国公司拥有至少10%以上的国外子公司股份，此时，美国母公司对从子公司收到的股息可要求得到一项间接税收抵免，计算公式如下： 抵免税额 =（股息/子公司税后利润）*外国所得税 第十三章 国际税收管理 学习重点 通过本章学习，你应该： l??????? 了解国际双重征税的概念及产生的原因 l??????? 掌握免除国际双重征税的主要方法 l??????? 掌握免税法、扣除法和抵免法各自的特点 l??????? 了解国际避税的概念和避税地类型 l??????? 掌握反国际避税的方法和措施 l??????? 掌握国际税收协调的内容 l??????? 掌握国际税收协定的作用 第一节 国际双重征税的免除 一、国际双重征税产生的原因 国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权利时发生的国家之间税收分配关系。国际税收的双重征税是指两个或两个以上国家对同一纳税人的同一项目收入重复课征所得税的经济行为。 就税收本身来说主要有两方面的原因： （一）各国所得税税制的普及 当今世界上，除了实行避税地税收模式的几个少数国家外，各国几乎都开征了所得税。所得税税制的普遍化使跨国公司重复征税的可能性急剧增长。 （二）各国税收管辖权的差别性 当今世界上税收管辖权有两种：一是收入来源地管辖权；二是居民（公民）管辖权。 二、国际双重征税的影响 （一）国际双重税收违背了税负公平的原则 （二）国际双重征税加重了纳税人的负担 三、消除国际双重征税的基本方法 国际双重征税的种种危害，已为各国所共识。各国政府都希望消除彼此间税收管辖权的冲突，并在许多国际条例中列入消除国际双重征税的原则和规定，也采取了许多避免国际双重征税的方法。目前，国际上消除国际双重征税的基本方法有三种：免税法、扣税法和抵免法，其中以抵免法最为普遍。 （一）免税法（method of full exemption） 免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国征税的那部分所得，完全放弃行使居民（公民）管辖权，免征国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收管辖权的重复课税。 免税法类型： 由于实行免税法采用的税率不同，免税法又分为全额免税法和累进免税法。 1．全额免税法。全额免税法是指居住国（国籍国）放弃居民（公民）税收管辖权，在对居民（公民）来源于国内的所得征税时完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定使用税率征税的方法。全额免税法的计算公式表示为： 居住国应征所得税税额＝居民的国内所得×使用税率 例： 有个设在A国的M公司，某年获取总所得3