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第十一章 报表审计策略 审 计 学Auditing 第十一章 财务报表 审计策略 * * 一、财务报表项目审计学习方法 二、根据MMR设计实质性程序 三、业务循环法 四、审计轨迹的运用 五、资产负债表项目审计策略 六、利润表项目审计策略 审计是很头痛的事。 * * 一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点 财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为基础 财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识 善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和特性 * * 一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目的一般审计程序 * * 第一步 获取或编制明细表，与明细账、总账核对 中 间 步 骤 共 性 审计相关明细账 审查相关会计凭证 实施计算程序 审查大额业务 实施截止测试 特 性 监盘或观察（实物资产、现金、有价证券） 函证（被审计单位之外有联系的项目） 分析程序（存在可比规律的项目） 外币折算（存在外币业务） 其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照） 最后一步 审计在财务报表中的列报是否充分 * * 一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目的认定与一般审计程序 * * 认 定 一般审计程序 存在或发生 实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通过检查相关原始凭证予以证实。 完整性 从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有关账户余额，看是否全部入账。分析程序也能为完整性认定提供帮助。 权利与义务 通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。 估价或分摊 合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和分析程序或检查市场价格等外部信息评价管理层面会计估计的合理性。 列报 对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行复核，并考虑适应于财务报表要素分类、描述和披露的公认会计原则的规定和要求。 * * 二、根据评估的MMR设计实质性程序 回顾计划审计的基本内容 了解被审单位及其环境 执行分析程序 评价审计重要性 考虑审计风险 评估重大错报风险 测试内部控制 重估重大错报风险 确定检查风险及设计实质性程序（审计风险模型） * * 二、根据评估的MMR设计实质性程序 回顾审计程序的种类 风险评估程序 总体应对措施(报表层次) 进一步程序(认定层次) 控制测试 实质性程序(实质性分析程序、细节测试) * * 二、根据评估的MMR设计实质性程序 回顾审计程序、审计目标与认定的关系 认定（交易、余额、列报） 审计目标（总目标、具体目标） 审计具体程序 * * 二、根据评估的MMR设计实质性程序 审计总体思路 认定 风险评估 应对程序 * * 三、业务循环法 概念 --也称切块审计法，指将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法 内部控制设计与交易的关系 * * 三、业务循环法 代表性的业务循环－制造业 销售和收款循环（收入） 购货与付款循环（支出） 生产循环（加工） 筹资与投资循环（理财） 现金余额？？ * * 三、业务循环法 业务循环与交易类别的关系 循 环 主要交易类别 销售与收款 销售、现金收入与销售调整 购货与付款 采购与现金支出 生 产 制 造、薪 酬 筹资与投资 短期投资与长期投资、 长期负债与资本 ◆ 现金余额 与现金收支有关的交易 * * 三、业务循环法 业务循环与交易类别的关系 销售 应收 账款 收款 收入 循环 产成品 人工费 生产 循环 投资 现金 负债与 权益 固定 资产 理财 循环 应付 账款 购货 验货 支出 循环 原材料 * * 四、审计轨迹的运用 审计要动点脑筋啊！ 原始凭证 记账凭证 账 簿 财务报表 财务报表 账 簿 记账凭证 原始凭证 顺查 逆查 * * 四、审计轨迹的运用 审计轨迹与认定的关系 以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是： A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款 * * 第十一章 报表审计策略 审 计 学Auditing