第十二章货币资金与特殊项目审计.pptVIP

第三节 期后事项审计 （2）非调整事项。在资产负债表日后发生的，对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。 ——资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 ——资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 ——发行股票和债券以及其他巨额举债 ——因自然灾害导致资产发生重大损失 ——发生企业合并或处置子公司 第三节 期后事项审计 二、资产负债表日至审计报告日(审计报告日通常与财务报表批准日相同。财务报表批准日:被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期)发生的事项 （一）注册会计师的责任 主动识别第一时段期后事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 （二）审计程序 1．复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。 2．查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。 第三节 期后事项审计 3．查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。 4．向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。 5．向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 三、截至财务报表报出日前发现的事实 (一)被动识别第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。 第三节 期后事项审计 但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。 (二)知悉第二时段期后事项时的考虑 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 1．管理层修改财务报表时的处理。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 第三节 期后事项审计 由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审十程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 2．管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 第三节 期后事项审计 3．管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明. 四、财务报表报出后发现的事实 (一)没有义务识别第三时段的期后事项 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。 第十三章货币资金与特殊项目审计 第一节货币资金审计 一、货币资金与业务循环 货币资金同各业务循环均直接相关。 二、货币资金涉及的凭证和会计记录 （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的原始凭证和记账凭证（如发票、银行收付款单据、收付款记录凭证）； （5）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。 第一节货币资金审计 三、货币资金的内部控制（《内部控制会计规范——货币资金（试行）） （一）岗位分工及授权制度 1．企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管