第5章-金融资产.pptx

会计学;;一、金融资产的内容及分类;一、金融资产的内容及分类;一、金融资产的内容及分类;1.具体内容;;;;;;取得时;;通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和 能力进行评价发生变化的，应当将其重分类为可供出售金 融资产进行处理。 ; 3.会计科目： “持有至到期投资” 资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。 借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和以及按期计提的 利息和摊销的利息调整（折价）； 贷：取得时计入利息调整中折价的部分、按期摊销的利息调 整（溢价）以及出售或重分类时结转的价值； 余额：借方，反映期末企业持有至到期投资的摊余成本； 明细帐：成本、利息调整、应计利息。 ;;;;取得时;取得时;;;;;四、可供出售金融资产 ; 2.会计科目： “可供出售金融资产” 资产类，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包 括股票投资和债券投资。 借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和，按期计提的债 券利息与摊销的利息调整（折价）以及期末公允价值高 于账面余额的差额； 贷：取得时计入利息调整中折价的部分与按期摊销的利息调 整（溢价）以及期末公允价值低于账面余额的差额； 余额：借方，反映期末企业持有可供出售金融资产的公允价值； 明细帐：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动。 ; 3.账务处理 ⑴初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额。 ①为股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 ②为债券投资 借：可供出售金融资产—成本（按面值） —利息调整（按差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等 ;⑵后续计量 ①以公允价值进行后续计量。 公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 若公允价值低于账面余额，则分录相反 ;⑵后续计量 ②采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应当计入当期损益。 借：应收利息或可供出售金融资产—应计利息（按票面利息） 可供出售金融资产—利息调整（或贷记） 贷：投资收益（按实际利息） ③可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 借：应收股利 贷：投资收益 ;⑵后续计量 ④处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额以及公允价值变动形成的损益计入当期损益。 借：银行存款 资本公积—其他资本公积（或贷记） 贷：可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、 公允价值变动 投资收益（或借记） ;; 例题;金融资产;五、金融资产减值;五、金融资产减值;㈡金融资产减值的会计处理 1、持有至到期投资、贷款和应收款项 ①应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备;㈡金融资产减值的会计处理 1、持有至到期投资、贷款和应收款项 ②确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 借：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备