营改增政策对建筑行业的影响分析演示文稿.pptVIP

“营改增”后小规模企业认定情况 财 税 〔 2 0 1 3 〕 3 7 号 文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”， 而 财 税 （2 0 1 3 ）1 0 6 号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”， 看似修改不大，只是将“小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳税人。 第六十三页，共九十四页。 （三）“营改增”后的企业税收筹划问题 “营改增”跨期业务的税收筹划； “营改增”后，混合销售行为中运费处理； “营改增”企业专用发票管理； “营改增”后小汽车及汽油费、维修费政策； “营改增”项目放弃免税权问题； 第六十四页，共九十四页。 1.“营改增”跨期业务的税收筹划 所谓跨期业务，是指在“营改增”试点实施之前已经签订合同但其合同约定提供的服务延伸到试点实施之后，或者未签订合同但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。 第六十五页，共九十四页。 1.“营改增”跨期业务的税收筹划风险 提前纳税的风险 “营改增”实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率； 部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率； 具体筹划方式： 1.约定收款日期未到，提前申报纳税； 2.应税服务未完成，提前申报纳税； 3.未提供应税行为的预收款，提前申报纳税 第六十六页，共九十四页。 1.“营改增”跨期业务的税收筹划 推迟纳税的风险 “营改增”后，由于小规模纳税人税负普遍下降，企业进项税额抵扣范围扩大，以及差额征税期初待扣部分不予抵减等原因，在试点实施之前，纳税人拟通过推迟纳税等手段，筹划节税。 具体筹划方式： 1.部分现代服务业小规模纳税人推迟结算，推迟纳税。 2.应客户要求开具增值税专用发票，推迟纳税。 3.总包方推迟入账，推迟纳税。 第六十七页，共九十四页。 2.“营改增”后，混合销售行为中运费处理 “营改增”后，运输劳务不再属于非增值税应税劳务，所以上述业务不再属于混合销售，提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税； 1.使用自有运输工具完成货物运输 有自备运输工具的企业，在向客户销售货物的同时，为客户提供所售货物的运输劳务。根据增值税法规定，其运费应与货物销售额一起征收增值税。 2.委托运输企业完成货物运输 企业在向客户销售货物时，出面委托运输企业为客户提供所售货物的运输劳务，将货物运抵客户要求的地点，并为此向运输企业支付运费。 第六十八页，共九十四页。 3.“营改增”后，混合销售行为实例 某企业为增值税一般纳税人，以大型设备生产为主，拥有车队，主要运输本企业生产的大型设备，另外，针对一些客户的特殊需求，还提供设备安装业务，所以企业对外签订的设备销售合同有自行提货、送货上门、送货上门且安装三种形式。 第六十九页，共九十四页。 3.“营改增”后，混合销售行为实例 自行提货销售； 送货上门 “营改增”前送货上门属于混合销售行为； “营改增”后送货上门属于混业经营。 送货上门并安装应关注涉税处理风险 企业送货上门并安装 涉及设备销售、运输、大型设备安装三块业务，大型设备安装工程业务属于营业税的“建筑业”征税范围，暂时不属于“营改增”范围，所以送货上门并安装仍是一项既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的混合销售行为，但可以适用混合销售的特殊规定。 第七十页，共九十四页。 4.“营改增”企业专用发票管理 发票领用注意点 一是发票种类，一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，提供货物运输服务的统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。 二是防伪税控； 一般纳税人提供货物运输服务、开具货运专票的，使用货物运输业增值税专用发票税控系统； 提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务、开具专用发票和增值税普通发票的，使用增值税防伪税控系统； 三是不得领购发票情形； 第七十一页，共九十四页。 4.“营改增”企业专用发票管理 发票开具 国家税务总局公告2013 年第39 号文件明确规定了货运发票开具的具体要求。 使用范围上：从2013年8 月1 日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票； 一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专票，提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的不得使用货运专票。 发票取得 发票抵扣 第七十二页，共九十四页。 4.“营改增”企业专用发票管理 “营改增”后可抵扣的发票种类 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购凭证：销售发票注明的买价按1