降低企业纳税成本新方法.pptVIP

例： 接上例，假设A公司并非上市公司，或者该项计划是在公司上市前设立的，那么2012年1月1日解禁时，（假设王某当月工资为5 000元），由于股票并未转让，王某没有实际取得款项，因此存在纳税困难，报经主管税务机关同意后，分6个月计算缴纳个人所得税。 1月份：应纳税所得额=5 000+87 000÷6-3 500=16 000元 应纳税额=16 000×25%-1 005=2 995元 * 第六十二页，共一百一十七页。 国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复（国税函〔2007〕1030号） 浙江省地方税务局：　　你局《关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司职工取得股票期权所得征收个人所得税问题的请示》收悉。阿里巴巴（中国）网络技术有限公司是注册于开曼群岛的ALIBABA.COM CORPORATION 出资100%设立的阿里巴巴中国控股有限公司（香港）的全资子公司，于1999年9月成立。为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性，该公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的该公司境外母公司（ALIBABA.COM CORPORATION）的股权，该境外母公司为非上市公司。现就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题批复如下： * 第六十三页，共一百一十七页。 一、按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对职工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税[2005]35号规定缴纳个人所得税。 二、该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 * 第六十四页，共一百一十七页。 三、该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。　　由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。 * 第六十五页，共一百一十七页。 2、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次，如一个月内，两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，应按公式计算各自的应纳税所得额后，合并计算缴纳当月的个人所得税。对于在一个纳税年度内两次以上（含两次）取得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按上文所述公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股权激励形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：　　　 * 第六十六页，共一百一十七页。 应纳税款＝（本纳税年度内取得的股权激励形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数－本纳税年度内股权激励形式的工资薪金所得累计已纳税款　　规定月份数＝∑各次或各项股权激励形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积／∑各次或各项股权激励形式工资薪金应纳税所得额　 * 第六十七页，共一百一十七页。 接上例，假设第二次解禁时间是2012年12月31日，则2012年度取得两笔限制性股票的工资薪金所得税，同时由于限制性股票的规定月份肯定是大于12个月的，因此规定月份数应为12，12月31日时： 应纳税额=[（87 000+93 000）÷12×25%-1 005] ×12-10 740=22 200元。 * 第六十八页，共一百一十七页。 3、（财税〔2009〕40号） 对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。 * 第六十九页，共一百一十七页。 例：接上例，如王某为公司高管，12月31日时应纳税额为22 200元，由于纳税确有困难，经主管税务机关审核，可在6个月内分期缴纳，每月缴纳22 200÷6=3 700元税款。 * 第七十页，共一百一十七页。 股权激励的企业所得税处理 A公司为上市公司。20