所得征税权的分配规则.pptVIP

? （二）非独立劳务所得的征税权分配规则 －非独立劳务所得 －征税规则： 两范本第15条第2款。同时具备三条件即由居住国征税，否则由另一国征税。①收款人在有关会计年度（开始或终止的任何12个月）中在缔约国另一方停留累计不超过183天；②该报酬不是由缔约国另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的；③该报酬不是由雇主设在缔约国另一方的常设机构或固定基地负担的。  第三十一页，共三十九页。 ? （三）其他劳务所得的征税权分配规则 －董事及其他高级管理人员：公司的居住所在国（范本第16条） －跨国从事演出或表演的演员、艺术家和运动员： 演出活动所在国征税（范本第17条） －退休金和社会保险金：（范本第18、19条） －学生和实习人员所得（范本第20条） 第三十二页，共三十九页。 ? 四、财产所得的征税权分配规则 （一）定义与分类 不动产转让和出租所得、动产转让和出租所得、遗产所得 其中：注意不动产的定义：范本第6条：1.应包括与不动产不可分割的附着其上的地产。2.从本质上明确不动产的范围包括权利。? 第三十三页，共三十九页。 ? （二）财产所得来源地确定规则 1.不动产转让、出租：不动产坐落地 2.动产转让： 1）转让者的居住地（如股份转让者的居住地） 2）被转让动产的实际所在地（如被转让股份的公司所在地） 3）动产转让的发生地（如股份转让行为的发生地） 第三十四页，共三十九页。 ? 3.动产出租： 1）租金获得者的居住地 2）财产的使用地或所在地（租赁合同的签订地），我国国内法的规定如此 3）租金支付者的居住地 4.遗产所得： 1）不动产：坐落地 2）有形动产：所在地 3）股票债券：发行公司所在地 第三十五页，共三十九页。 ? （三）财产所得征税权分配规则 －不动产转让、出租的征税规则：两范本相同，不动产所在国独享征税权。但是通过常设机构取得的不动产所得应视为营业利润，按下述有关营业利润的规则来分配征税权。 第三十六页，共三十九页。 ? 2.动产转让：P111 1）常设机构、固定基地财产：机构场所所在国，两范本规定相同。不论是单独转让还是随同整个企业或基地一起转让，只要是转让属于该机构场所的财产所得的收益，都可以由该机构场所所在地国家征税。 2）飞机、船舶：两范本规定相同。转让从事国际运输的船舶或飞机、内河运输的船只，或转让附属于经营上述船舶、飞机或船只的动产取得的收益，作特殊处理，应仅由企业实际管理机构所在的缔约国征税。 第三十七页，共三十九页。 ? 3）股票：a直接、间接由不动产构成（联合国2001的修订与OECD2003的调整）：坐落国 即转让一个公司股本的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该国征税。即由财产座落地国家征税。 b一定百分比股权：公司所在国 即出售其他股票取得的收益，该项股票又代表缔约国一方居民公司一定百分比的股份权，也由公司所在国征税。 c其他：转让者居住国 4）其他（如债券、珠宝）：转让者居住国 （中国未来转让财产要征预提税） 第三十八页，共三十九页。 内容总结 所得征税权分配规则。?。（2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所。发达国家主张对可移动产业成为常设机构不仅要有时间限制，而这种时间界限应当尽量地长。发展中国家主张不应当对可移动产业成为常设机构设立时间条件，或时间限制尽可能短。e.专为本企业从事任何其他准备性、辅助性活动的目的而设有的固定营业场所。a. 业务性质与企业的整体业务实质相同者为常设机构。4.特许权使用费指提供各种特许权力归他人使用而收取的各种款项。但2001版的联合国范本仍将其视为特许权使用费，中国的所有双边税收协定亦然。一家美国居民公司毛所得不到20％来源美国，其支付的股息被认为非来源于美国 第三十九页，共三十九页。 判例1：设有常设机构。 判例2：不设有常设机构。 判例3：不设有常设机构。 判例1：不是常设机构。 判例2：是常设机构。 判例：不是常设机构。 ? 所得征税权分配规则 一、经营所得 （一）营业利润的概念与来源地标准 1.概念：P94，《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。差异的原因及争议。 2.来源地标准： 1）常设机构标准：后面讲 2）交易地点标准： a.制造：商品加工制造地 b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地P95 第一页，共三十九页。 ? （二）常设机构定义及特征 －常设机构定义 －一般类型常设机构的确定规则 1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。 （1）所谓营业场所不要求具有完整性