收入、费用、所得税与利润.pptxVIP

第10章收入、费用和利润 一、收入的定义及其分类（一）收入的定义●收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具有以下特点：◆产生于企业的日常活动；◆表现为企业资产的增加，或负债 的减少；◆导致企业所有者权益的增加； ◆收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入思考营业外收入是否属于收入？为什么？从银行借入资金是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？投资者投入资本是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？投资收益是否属于收入？（二）收入的分类 ●按照企业经营业务的主次分1、主营业务收入（完成经营目标从事的经常性活动收入）特点是经常、重复发生，且占总收入的比重较大 2．其他业务收入（与经常性活动相关的业务收入）这些收入通常占总收入的比重较小●按照收入的性质分1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入 （三）收入的账户设置“主营业务收入”账户“其他业务收入”账户 收入类结转的收入实现的收入二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认原则在下列条件同时满足时予以确认: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的账务处理 1、一般销售业务 按商品的售价结算收入 确认收入 按商品进价结转成本 借：银行存款（应收、预收账款等） 贷：主营业务收入（销量×售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（销量×进价或成本） 贷：库存商品 不符合收入确认条件的不确认收入 如果商品已经发出如何核算？ 通过“发出商品”账户核算 借：发出商品 贷：库存商品收到的款项作为负债核算 2、分期收款销售应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，属于融资收入，按实际利率法摊销，冲减财务费用 —实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也 可采用直线法见书P254页例题3、代销商品通过委托其他单位或个人代销商品，可以采取两种方式视同买断无论是否售出，与委托方无关，直接确认收入没有售出，退还给委托方；或受托方因代销出现亏损可以要求委托方补偿，收到代销清单时确认收入收取手续费委托方发出商品时不确认收入，收到代销清单时确认受托方将收到的手续费确认为收入4、需要安装和检验的商品销售安装检验是销售合同的重要组成部分的，安装和检验完毕前一般不确认收入如果安装比较简单，或者检验是为了确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入5、附有销售退回条件的商品销售根据历史经验可以对退货的可能性做出合理估计，发出商品时将估计不会退货的部分确认为收入将估计可能发生退货的部分，不确认收入，做 “发出商品”核算根据历史经验不能对退货的可能性做出合理估计，在售出商品退货期满时确认收入。发出商品时，做 “发出商品”核算6、预收款商品销售商品实际交付时确认收入7、订货销售商品实际交付时确认收入8、房地产销售9、以旧换新商品销售10、商品售后购回11、售后租回12、商品销售退回 未确认收入的已发出商品退回：借：库存商品 贷：发出商品 已确认收入的销售退回：非资产负债表日后事项——冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本资产负债表日后事项——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理四、让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利让渡资产使用权收入的确认和计量确认条件 —相关的经济利益很可能流入企业 —收入的金额能够可靠地计量计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算 股利收入：宣告发放时练习题1．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（　）。A．在途物资B．发出商品C．库存商品D．主营业务成本练习题2.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入应在（）时确认。A.签订合同?B.发出商品C.收到货款D.退货期满练习题3.企业销售商品发生的销售折让应（）。A.增加销售费用B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本D.增加营业外支出练习题4.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2002年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣时不考